2011年3月，某地國稅局在為某外資企業(yè)辦理注銷清算時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在注銷清算返還境外投資方資本金時(shí)，未按照有關(guān)規(guī)定對(duì)應(yīng)當(dāng)征稅的2008年以后的稅后分配利潤及資本金匯兌收益，主動(dòng)履行代扣代繳所得稅義務(wù)。與此同時(shí)，曲阜、鄒城、高新區(qū)國稅局也在同一時(shí)間向市局反映所分管企業(yè)發(fā)現(xiàn)類似問題，在市、縣兩級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同努力下，經(jīng)過深入了解、協(xié)調(diào)配合、同一調(diào)度，最終使企業(yè)補(bǔ)繳非居民企業(yè)所得稅1139萬元，為全面提高我市非居民企業(yè)所得稅管理起到了很好的帶動(dòng)作用。
一、基本情況
(一) 企業(yè)信息
1、泗水某生態(tài)園開發(fā)有限公司成立于2007年12月，外商獨(dú)資企業(yè)，投資方為英屬維爾京群島EIIatan InternationaI Limited ，注冊(cè)資本2980萬美元，資金與2007年12月18日到位。經(jīng)營范圍為綠色農(nóng)產(chǎn)品種植及提供相關(guān)旅游觀光服務(wù)。2009年實(shí)現(xiàn)利潤5690000.29 元，繳納企業(yè)所得稅1422500.07元，稅后凈利潤4267500.22元。2010年1-9月實(shí)現(xiàn)利潤2711034.14 元，繳納企業(yè)所得稅677758.54元。稅后凈利潤2033275.6元。清算前資產(chǎn)總額223350572.27元，清算后資產(chǎn)總額223596341.10元。
2、曲阜某投資管理咨詢有限公司成立于2007年12月3日，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，注冊(cè)資本2980萬美元，2007年12月25日到位。2010年共繳納企業(yè)所得稅660312.19元。該公司2010年9月2日決議清算，至2011年1月17日清算完畢。清算后資產(chǎn)總額220026475.23元，負(fù)債300000元，資產(chǎn)凈額219726475.23元(其中含未分配利潤及盈余公積1408695.23元)。
3、鄒城某生態(tài)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)有限公司成立于2007年12月，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，注冊(cè)資本2980萬美元，2009年繳納企業(yè)所得稅2903949.06元，稅后凈利潤8711847.18元。2010年1-3季度繳納企業(yè)所得稅1756586.22元，稅后凈利潤5769477.97元。均未分配并繳納預(yù)提所得稅。
4、高新區(qū)某投資管理咨詢有限公司成立于2007年12月，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外資獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本2980萬美元
二、具體案情
經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，以上四戶企業(yè)雖然企業(yè)名稱、經(jīng)營范圍、經(jīng)營地址不同，但均是由同一投資方即英屬維爾京群島Ellatan International Limited投資設(shè)立的企業(yè)，注冊(cè)資本相同。企業(yè)清算前2009和2010年度均實(shí)現(xiàn)收入，但未繳納預(yù)提所得稅。另外，由于投資方初始投資計(jì)價(jià)為美元，由于近幾年來美元對(duì)人民幣持續(xù)貶值，造成投資方事實(shí)上的美元收益，其收益源于在華投資行為，我們認(rèn)為應(yīng)視為來源于我國的收益，征收非居民企業(yè)所得稅。
三、辦案過程
(一)多管齊下，詳細(xì)調(diào)查
按照有關(guān)規(guī)定， 企業(yè)于2011年3月分別到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《稅務(wù)證明》。接到企業(yè)申請(qǐng)后，國際稅務(wù)管理人員按照規(guī)定對(duì)企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行了收集、審核，經(jīng)查詢綜合征管軟件CTAIS2.0發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2009和2010年度存在盈利但并沒有代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅稅款，立即暫停《稅務(wù)證明》開具，聯(lián)系稅務(wù)管理分局深入企業(yè)，詳細(xì)調(diào)查，并走訪相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，全方位獲得有關(guān)證據(jù)資料。
(二)集中座談，統(tǒng)一調(diào)度
針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊性，在全面摸清企業(yè)基本情況，掌握大量數(shù)據(jù)資料的情況下，市局立即召集縣區(qū)局有關(guān)人員進(jìn)行專題座談，了解具體情況，對(duì)涉及政策問題認(rèn)真探討，就企業(yè)擬匯出資金是否折算美元計(jì)算溢價(jià)繳納預(yù)提所得稅尋求政策支持，并將有關(guān)情況及時(shí)向省局匯報(bào)，為下一步稅款的足額及時(shí)入庫奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
(三)優(yōu)化服務(wù)，耐心輔導(dǎo)
經(jīng)過充分調(diào)查了解和分析，主管稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了多次約談，耐心講解非居民所得稅政策，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員明確了自己代扣代繳所得稅義務(wù)，并最終接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理結(jié)果。
四、案件處理結(jié)果及依據(jù)
依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條 “非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條“投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失”的規(guī)定，企業(yè)共繳納稅款1139萬元。
五、案情啟示：
1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，拓寬視野，不斷增強(qiáng)工作的責(zé)任心。隨著我國對(duì)外開放的不斷深入，國際稅務(wù)管理工作面臨越來越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，稅務(wù)管理人員高度的責(zé)任心和扎實(shí)過硬的專業(yè)技能是做好非居民企業(yè)所得稅管理工作的基礎(chǔ)。
2、積極宣傳國家稅收法律、法規(guī)和政策，提高納稅人的納稅意識(shí)和扣繳義務(wù)人的扣繳意識(shí)，輔導(dǎo)納稅人依法正確履行代扣代繳義務(wù)，保證稅款及時(shí)足額入庫。
3、加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源頭控管。非居民企業(yè)所得稅管理是國際稅收管理工作中的難點(diǎn)和重點(diǎn) ，在日常工作中，要多了解企業(yè)經(jīng)營情況，變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督，做到有的放矢，做大限度的做好非居民企業(yè)所得稅管理工作，提高日常征管水平。
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