原創(chuàng) 公司治理通 公司治理通 2025年09月08日 06:57 河南
公司分紅是投資者最為關(guān)心的事項(xiàng)之一，是股東權(quán)益實(shí)現(xiàn)的最直接體現(xiàn)，包括現(xiàn)金分紅、送紅股、以資本公積轉(zhuǎn)增股本（份）等多種形式。但由于處于不同成長(zhǎng)周期的公司（未上市公司、非上市公眾公司、上市公司）做出的不同形式的分紅，所對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理規(guī)定不盡相同，比如同樣是送紅股，非上市公司和上市公司所對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理要求就不同，而且有些情況下國(guó)家并未出臺(tái)具體規(guī)定，對(duì)稅收實(shí)踐造成了一定困擾。本文就不同公司形式、不同分紅形式及不同股東身份情況下的涉稅規(guī)定進(jìn)行梳理分析，以供參考適用。
01
有限公司、股份公司（非上市）分紅涉稅規(guī)定
一、現(xiàn)金分紅
股東類型
自然人股東
公司股東
合伙企業(yè)股東
應(yīng)繳稅費(fèi)
按照“利息、股息、紅利所得”，繳納個(gè)人所得稅（稅率20%
作為居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得分紅，免征所得稅
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.按照“先分后稅”的原則履行納稅義務(wù)；
3.自然人合伙人在收到分紅時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，按照“利息、股息、紅利所得”繳稅（稅率20%）。
4.公司合伙人在收到分紅時(shí)，不能適用免稅的規(guī)定，應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）。
（一）自然人股東
按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。
法律依據(jù)
1.《個(gè)人所得稅法》 第三條第（三）款，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
2.《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》 第六條第（六）款，利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。
（二）公司股東
公司股東作為居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得分紅，免征企業(yè)所得稅。
法律依據(jù)
1.《企業(yè)所得稅法》第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益……
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
（三）合伙企業(yè)股東
1.合伙企業(yè)層面不納所得稅；
2.按照“先分后稅”的原則：
（1）自然人合伙人在收到分紅時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，按照“利息、股息、紅利所得”繳稅（稅率20%）；
（2）公司合伙人在收到分紅時(shí)，應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）。
法律依據(jù)
1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕第159號(hào)）二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則……
2.《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股利、紅利所得，按“利息、股息、紅利”所得，按“利息、股利、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
劃重點(diǎn)：公司合伙人作為居民企業(yè)通過(guò)合伙企業(yè)間接從居民企業(yè)獲得的分紅，而非直接投資于居民企業(yè)，因此，不適用居民企業(yè)間股息免稅的優(yōu)惠政策。
二、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本（送紅股）
以盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，實(shí)質(zhì)上可以理解為公司先向各股東進(jìn)行分紅，再由股東以分紅所得向公司進(jìn)行增資。
股東類型
自然人股東
公司股東
合伙企業(yè)股東
應(yīng)繳稅費(fèi)
按照“利息、股息、紅利所得”，繳納個(gè)人所得稅（稅率20%
作為居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得分紅，免征所得稅
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.按照“先分后稅”的原則履行納稅義務(wù)；
3.自然人合伙人在收到分紅時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，按照“利息、股息、紅利所得”繳稅（稅率20%）。
4.公司合伙人在收到分紅時(shí)，不能適用免稅的規(guī)定，應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）。
（一）自然人股東
按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。
法律依據(jù)
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
2.《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策，個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
（二）公司股東
公司股東作為居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得分紅，免征企業(yè)所得稅。
（三）合伙企業(yè)股東
1.合伙企業(yè)層面不納所得稅；
2.按照“先分后稅”的原則：
（1）自然人合伙人在收到分紅時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，按照“利息、股息、紅利所得”繳稅（稅率20%）；
（2）公司合伙人在收到分紅時(shí)，應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）。
劃重點(diǎn)：目前針對(duì)公司股東、合伙企業(yè)股東取得送紅股后，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，并沒(méi)有出臺(tái)專門(mén)的規(guī)定。但國(guó)稅發(fā)(2010)54號(hào)等相關(guān)文件，將以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，按照“利息、股息、紅利所得”并計(jì)征相應(yīng)個(gè)人所得稅，也即將送紅股歸類為了“利息、股息、紅利所得”，若參照理解，筆者認(rèn)為公司類型股東、合伙企業(yè)股東收到紅股也應(yīng)計(jì)入“利息、股息、紅利所得”并相應(yīng)繳納所得稅。
三、資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本
股東類型
自然人股東
公司股東
合伙企業(yè)股東
應(yīng)繳稅費(fèi)
在不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的前提下免繳個(gè)人所得稅。
在不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的前提下，免繳企業(yè)所得稅。
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.合伙企業(yè)的自然人合伙人、公司合伙人，在不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的前提下免繳個(gè)人、企業(yè)所得稅。
（一）自然人股東
對(duì)于股本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，在不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的前提下免繳個(gè)人所得稅。
法律依據(jù)
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)【1997】第198號(hào)）股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2019〕54號(hào)）
（二）公司股東
對(duì)于股本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，公司股東在不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的前提下，免繳企業(yè)所得稅。
法律依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)） 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（三）合伙企業(yè)股東
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.合伙企業(yè)的自然合伙人、公司合伙人，在不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的前提下免繳個(gè)人、企業(yè)所得稅。
劃重點(diǎn)：針對(duì)以股本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，合伙企業(yè)股東穿透后的自然人合伙人和公司合伙人是否繳納所得稅，目前尚無(wú)明文規(guī)定。但根據(jù)上述對(duì)個(gè)人股東、公司股東的相關(guān)規(guī)定的邏輯，以股本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不屬于應(yīng)征所得稅的所得額，不作為股息紅利等收入進(jìn)行稅務(wù)處理，因此穿透至合伙企業(yè)股東的各類合伙人也不繳納所得稅。
02
非上市公眾公司（新三板掛牌公司）分紅涉稅規(guī)定
一、現(xiàn)金分紅
股東類型
自然人股東
公司股東
合伙企業(yè)股東
應(yīng)繳稅費(fèi)
1.持有不足一個(gè)月的，繳納個(gè)人所得稅（稅率20%）；
2.持有一個(gè)月至一年，繳納個(gè)人所得稅（稅率10%）；
3.持有超過(guò)一年，免稅
1.連續(xù)持有不滿12個(gè)月的，公司股東應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入，繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）；
1.連續(xù)持有滿12個(gè)月的，免征企業(yè)所得稅。
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.合伙企業(yè)的各類合伙人，按照“先分后稅”的原則履行納稅義務(wù)：（1）自然人合伙人：在收到分紅時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，按照“利息、股息、紅利所得”繳稅（稅率20%）；（2）公司合伙人：在收到分紅時(shí)，不能適用免稅的規(guī)定，應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）
（一）自然人股東
1.持有掛牌公司股票不足一個(gè)月的，繳納個(gè)人所得稅（稅率20%）；
2.持有掛牌公司股票一個(gè)月至一年的，繳納個(gè)人所得稅（稅率10%）；
3.持有掛牌公司股票超過(guò)一年的，免稅。
法律依據(jù)
《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第8號(hào)）
（二）公司股東
（1）連續(xù)持有不滿12個(gè)月的，公司股東應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入，繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）；
（2）連續(xù)持有滿12個(gè)月的，免征企業(yè)所得稅。
法律依據(jù)
1.《企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益……
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
3.《國(guó)務(wù)院關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》（國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)）市場(chǎng)建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理……
劃重點(diǎn)：1.本文就公司股東分紅的稅收政策，參照適用上市公司（滬深交易所上市公司）投資者的相關(guān)規(guī)定；2.稅收實(shí)踐中，對(duì)于新三板掛牌公司的公司股東取得分紅后是否能夠參照適用上市公司規(guī)定存在爭(zhēng)議，各地的稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法口徑也并不統(tǒng)一，建議新三板掛牌公司在分紅前向主管稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行咨詢，最終以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的意見(jiàn)為準(zhǔn)。
（三）合伙企業(yè)股東
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.合伙企業(yè)的各類合伙人，按照“先分后稅”的原則：
（1）自然人合伙人：在收到分紅時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，按照“利息、股息、紅利所得”繳稅（稅率20%）；
（2）公司合伙人：在收到分紅時(shí)，不能適用免稅的規(guī)定，應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）。
劃重點(diǎn)：1.自然人合伙人間接持股掛牌公司股份，能否適用自然人股東的持股期限差別化個(gè)稅稅率優(yōu)惠，尚無(wú)明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，自然人合伙人并非是掛牌或上市公司的自然人股東，其納稅義務(wù)的產(chǎn)生是基于合伙企業(yè)股東獲得分紅產(chǎn)生，因此不能適用自然人股東持股期限差別化個(gè)稅稅率優(yōu)惠。建議公司在進(jìn)行稅務(wù)處理前，應(yīng)當(dāng)咨詢主管稅務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)；2.合伙企業(yè)的公司合伙人也是通過(guò)合伙企業(yè)間接持股掛牌公司獲得分紅，不屬于直接持有居民企業(yè)取得的分紅，因此不能滿足《企業(yè)所得稅法》第26條第（二）項(xiàng)規(guī)定的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，不享受免稅優(yōu)惠。
二、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本
公司盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股份，實(shí)質(zhì)上可以理解為以盈余公積、未分配利潤(rùn)先向各股東進(jìn)行分紅，股東再以分紅所得向公司進(jìn)行增資。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)的規(guī)定，上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行，因此，具體要求同本章節(jié)“現(xiàn)金分紅”相關(guān)政策。
股東類型
自然人股東
公司股東
合伙企業(yè)股東
應(yīng)繳稅費(fèi)
1.持有不足一個(gè)月的，繳納個(gè)人所得稅（稅率20%）；
2.持有一個(gè)月至一年，繳納個(gè)人所得稅（稅率10%）；
3.持有超過(guò)一年，免稅
1.連續(xù)持有不滿12個(gè)月的，公司股東應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入，繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）；
2.連續(xù)持有滿12個(gè)月的，免征企業(yè)所得稅。
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.合伙企業(yè)的各類合伙人，按照“先分后稅”的原則履行納稅義務(wù)：（1）自然人合伙人：在收到分紅時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，按照“利息、股息、紅利所得”繳稅（稅率20%）；（2）公司合伙人：在收到分紅時(shí)，不能適用免稅的規(guī)定，應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）
法律依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)）上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
三、資本公積（股份溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本
股東類型
自然人股東
公司股東
合伙企業(yè)股東
應(yīng)繳稅費(fèi)
在不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的前提下免繳個(gè)人所得稅。
在不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的前提下，免繳企業(yè)所得稅。
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.合伙企業(yè)的自然人合伙人、公司合伙人，在不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的前提下免繳個(gè)人、企業(yè)所得稅。
略，具體分析及法律依據(jù)詳見(jiàn)前文。
03
北交所上市公司分紅涉稅規(guī)定
北交所上市公司分紅適用稅收政策，具體可參照前文關(guān)于新三板掛牌公司相關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行。略。
法律依據(jù)
1.《關(guān)于北京證券交易所稅收政策適用問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào)）投資北交所上市公司涉及的個(gè)人所得稅、印花稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。涉及企業(yè)所得稅、增值稅相關(guān)政策，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2.《國(guó)務(wù)院關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》（國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)）國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，為中小微企業(yè)利用全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。市場(chǎng)建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理……
劃重點(diǎn)：1.根據(jù)上述規(guī)定，投資北交所上市公司涉及的個(gè)人所得稅，按照新三板掛牌公司適用的稅收規(guī)定執(zhí)行；2. 北交所上市公司涉及的企業(yè)所得稅參照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等的規(guī)定執(zhí)行，也即執(zhí)行上市公司的相關(guān)規(guī)定，另根據(jù)新三板掛牌公司原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理的要求，北交所上市公司涉及企業(yè)所得稅政策與新三板掛牌公司稅收政策并無(wú)不同。
04
滬深交易所上市公司分紅涉稅規(guī)定
一、現(xiàn)金分紅
股東類型
自然人股東
公司股東
合伙企業(yè)股東
應(yīng)繳稅費(fèi)
1.持有不足一個(gè)月的，繳納個(gè)人所得稅（稅率20%）；
2.持有一個(gè)月至一年，繳納個(gè)人所得稅（稅率10%）；
3.持有超過(guò)一年，免稅
1.連續(xù)持有不滿12個(gè)月的，公司股東應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入，繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）；
1.連續(xù)持有滿12個(gè)月的，免征企業(yè)所得稅。
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.合伙企業(yè)的各類合伙人，按照“先分后稅”的原則履行納稅義務(wù)：① 自然人合伙人：在收到分紅時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，按照“利息、股息、紅利所得”繳稅（稅率20%）；② 公司合伙人：在收到分紅時(shí)，不能適用免稅的規(guī)定，應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）
（一）自然人股東
1.持股不足一個(gè)月的，繳納個(gè)人所得稅（稅率20%）；
2.持股一個(gè)月至一年的，繳納個(gè)人所得稅（稅率10%）；
3.持股超過(guò)一年的，免稅。
法律依據(jù)
1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2012〕85號(hào)）
2.《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）
（二）公司股東
1.連續(xù)持股不滿12個(gè)月的，公司股東應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入，繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）；
2.連續(xù)持股滿12個(gè)月的，免征企業(yè)所得稅。
法律依據(jù)
1.《企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益……
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
（三）合伙企業(yè)股東
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.合伙企業(yè)的各類合伙人，按照“先分后稅”的原則：
（1）自然人合伙人：在收到分紅時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，按照“利息、股息、紅利所得”繳稅（稅率20%）；
（2）公司合伙人：在收到分紅時(shí)，不能適用免稅的規(guī)定，應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）。
略，具體分析及法律依據(jù)詳見(jiàn)前文。
二、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本（份）
公司盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股份，實(shí)質(zhì)上可以理解為以盈余公積、未分配利潤(rùn)先向各股東進(jìn)行分紅，股東再以分紅所得向公司進(jìn)行增資。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)的規(guī)定，上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行，因此，具體要求同本章節(jié)“現(xiàn)金分紅”相關(guān)政策。
股東類型
自然人股東
公司股東
合伙企業(yè)股東
應(yīng)繳稅費(fèi)
1.持有不足一個(gè)月的，繳納個(gè)人所得稅（稅率20%）；
2.持有一個(gè)月至一年，繳納個(gè)人所得稅（稅率10%）；
3.持有超過(guò)一年，免稅
1.連續(xù)持有不滿12個(gè)月的，公司股東應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入，繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）；
1.連續(xù)持有滿12個(gè)月的，免征企業(yè)所得稅。
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.合伙企業(yè)的各類合伙人，按照“先分后稅”的原則履行納稅義務(wù)：（1）自然人合伙人：在收到分紅時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，按照“利息、股息、紅利所得”繳稅（稅率20%）；（2）公司合伙人：在收到分紅時(shí)，不能適用免稅的規(guī)定，應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）
略，具體分析及法律依據(jù)詳見(jiàn)前文。
三、資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本
股東類型
自然人股東
公司股東
合伙企業(yè)股東
應(yīng)繳稅費(fèi)
在不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的前提下免繳個(gè)人所得稅。
在不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的前提下，免繳企業(yè)所得稅。
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.合伙企業(yè)的自然人合伙人、公司合伙人，在不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的前提下免繳個(gè)人、企業(yè)所得稅。
略，具體分析及法律依據(jù)詳見(jiàn)前文。
05
上市公司限售股分工涉稅規(guī)定
股東類型
自然人股東
公司股東
合伙企業(yè)股東
應(yīng)繳稅費(fèi)
1.解禁前，按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅（減半征收）；
2.解禁后，根據(jù)持股期限，實(shí)行股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。
1.解禁前，尚無(wú)明確規(guī)定，建議征詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)意見(jiàn)；
2.解禁后：（1）連續(xù)持有不滿12個(gè)月的，公司股東應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入，繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）；（2）連續(xù)持有滿12個(gè)月的，免征企業(yè)所得稅。
1.合伙企業(yè)層面不繳納所得稅；
2.合伙企業(yè)的各類合伙人，按照“先分后稅”的原則履行納稅義務(wù)：（1）自然人合伙人：在收到分紅時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，按照“利息、股息、紅利所得”繳稅（稅率20%）；（2）公司合伙人：在收到分紅時(shí)，不能適用免稅的規(guī)定，應(yīng)將相關(guān)收入并入企業(yè)一般收入繳納企業(yè)所得稅（稅率25%，小微企業(yè)、高新企業(yè)適用其規(guī)定）
法律依據(jù)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2012〕85號(hào)）對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
