大白學會計 2024-01-04 10:02 發(fā)表于上海
新《公司法》一出臺，大家問的最多的問題就是：以前的沒實繳的公司應(yīng)該怎么辦？
相信大家看過許多文章，基本上也有自己的判斷了，最有可能的情況有三種：減資或撤資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓和注銷。
小編今天就針對這三種情況好好跟大家說道說道~
01
解決辦法一：減資或撤資
一、注冊資金太大，是否允許減資？
當然允許減資。但是要遵循嚴格的手續(xù)并注意以下內(nèi)容：
1、公司減少注冊資本，必須召開股東大會，經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。
2、需要編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單便于清楚的知道債權(quán)人名單及金額，進行逐一書面通知并公告，告知減資方案。
3、根據(jù)債權(quán)人的要求清償債務(wù)或提供擔保，以滿足債權(quán)人的法定權(quán)利。
4、不得違法減資。
二、減資、撤資如何進行稅務(wù)處理？
需要區(qū)分個人股東減資和法人股東減資。
（一）個人股東減資撤資
1、撤資收回金額>投資成本
需要交稅，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入—原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費
注意：
（1）股權(quán)收入是全口徑收入，既包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款，也包括賠償金、違約金等價外收入。
（2）對非法人企業(yè)投資份額轉(zhuǎn)讓，比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行個人所得稅處理。
2、撤資收回金額偏低卻無正當理由的
稅務(wù)局有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，計算繳納個人所得稅。
3、撤資收回金額<投資成本,但有正當理由
無需繳納個人所得稅。
案例解析：
小梅和小松是梅松公司的股東，注冊資本和實收資本均是100萬元，各占比50%，截止目前公司未分配利潤1000萬元，現(xiàn)在小梅要減資50萬元，有正當理由。如何賬務(wù)處理？減資是否涉及個稅？
賬務(wù)處理：
借：實收資本-小梅 50萬元
貸：銀行存款 50萬元
提醒：
（二）法人股東撤資減資
給大家總結(jié)如下：
案例解析：
A公司和B公司分別出資400萬元、600萬元注冊成立了實收資本1000萬元的C公司，由于各種原因，A公司從C公司依程序撤資，取得現(xiàn)金500萬元，撤資時C公司的未分配利潤80萬元、盈余公積公積20萬元，資本公積150萬元，如何賬務(wù)處理？A公司撤資是否涉及企業(yè)所得稅問題？
1、賬務(wù)處理：
借：實收資本-甲公司 400萬元
資本公積 100萬元
貸：銀行存款 500萬元
2、企業(yè)所得稅問題：
A公司從C公司撤回的資產(chǎn)分為3部分：
（1）相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回400萬元，沒有企業(yè)所得稅；
（2）相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，100×40%=40萬，應(yīng)確認為股息所得，免征企業(yè)所得稅；
（3）其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，需要交納企業(yè)所得稅。
A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（500-400-40）×25×%=15萬元。
（PS：關(guān)于公司撤資減資的問題，我們給大家列了一個專題，融到一本書里了，財務(wù)人員要提前學習減資撤資的稅務(wù)處理，如果自己的公司最近要減資撤資，領(lǐng)導問起相關(guān)的知識也不用怕啦~）
02
一、之前公司是認繳制，現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)，能否0元或者低價轉(zhuǎn)讓？
稅務(wù)局曾經(jīng)做過答復(fù)：
1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以0元轉(zhuǎn)讓，但必須有正當理由。
2、如果無正當理由，即使0元轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)局也會進行核定。
0元或者低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的正當理由如下：
1、能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
2、繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份。
3、相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理。
4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
二、稅務(wù)局如何核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》十四條的規(guī)定：
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
（一）凈資產(chǎn)核定法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
舉個例子：
王總有個有限責任公司，100%控股，注冊資金1000萬元，全部屬于認繳，也就是實收資本0元。經(jīng)過2年經(jīng)營，截止目前未分配利潤1000萬元，也就是凈資產(chǎn)1000萬元?，F(xiàn)在要股權(quán)轉(zhuǎn)讓給劉總，股東決議中標明的轉(zhuǎn)讓價格0元。
請問：該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格0元是否合法？
答：0元價格不合法，需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。計算方法如下：
1、股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額=1000萬元*100%=1000萬元
2、因此核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=1000萬元
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅費？
（一）增值稅
1、個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)
2、法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)
注：相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)至下期，但年末仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。
（二）個人所得稅
（三）企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合小型微利企業(yè)條件的，可享受相關(guān)優(yōu)惠。
（四）印花稅
根據(jù)財稅[2019]13號，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
（五）土地增值稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的過程中，如不動產(chǎn)價值占公司凈資產(chǎn)的比例較大，稅務(wù)機關(guān)可能會據(jù)此認定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的實質(zhì)為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，并征收土地增值稅。
03
解決辦法三：注銷
一、公司注銷時，認繳的出資額需要補齊嗎？
要分兩種情況來看：
1.沒有債務(wù)
債權(quán)債務(wù)清理完畢沒有未獲得清償?shù)膫鶆?wù)，不差錢，那可以直接申請注銷，不需要補齊。
2.有債務(wù)未清償
辦理注銷時差欠到期債務(wù)不能清償，債權(quán)人可以申請破產(chǎn)，按企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定，該出資額要加速到期，也就是必須補齊。
另外，按照最高法院公司法司規(guī)定，公司解散時，股東尚未繳納的出資均應(yīng)作為清算財產(chǎn)，股東尚未繳納的出資，包括到期應(yīng)繳未繳的出資，以及依照公司法規(guī)定分期繳納尚未屆滿繳納期限的出資。
總結(jié)：公司注銷時要不要補齊出資，主要是考慮公司對外負債清償情況。也就是到期要補齊，沒到期如果有債務(wù)未能清償也要加速到期，如果沒有債務(wù)也沒有到期就不用補齊了。
二、公司要注銷，賬上的實收資本、未分配利潤要交稅嗎？
（一）實收資本要交稅嗎？
舉個例子：
梅松公司是一家自然人持股的公司，準備注銷時賬面還有500萬元的實收資本。問：自然人股東在分回500萬元實收資本時，是否需要繳納個人所得稅？
回答：
1、若自然人股東僅收到500萬元的分回款，無需繳納個人所得稅。
2、退還的款項若是超過500萬元，則需要繳納個人所得稅。
（二）“未分配利潤”要交稅嗎？
情況一：
A公司屬于一人有限公司，近期準備注銷清算，但賬面上存在未分配利潤1000萬元，請問注銷時需要繳納個人所得稅嗎？
答：
需要繳納。并且公司在注銷清算時，賬面上若是有盈余公積等，也要按照自然人股東的股份份額來計算分紅的個稅，A公司的股東要按照股息紅利所得繳納20%的個稅200萬元。
情況二：
B企業(yè)屬于合伙企業(yè)（或者個人獨資企業(yè)），近期準備注銷清算，賬面上未分配利潤1000萬元，請問注銷時合伙人需要繳納個人所得稅嗎？
答：
合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的未分配利潤是稅后經(jīng)營所得，在進行股利分配或者公司注銷時都無需再交納稅款了。
也就是說，在注銷時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的未分配利潤不需要繳納個稅，而股份有限公司和有限責任公司都是需要繳納個人所得稅的。
附：公司注銷涉流程
