企業(yè)存入銀行100萬(wàn)現(xiàn)金，分錄：

借：存放中央銀行款項(xiàng) 100

貸：吸收存款 100

然后銀行將該100萬(wàn)借給另一個(gè)企業(yè)，分錄：

借：貸款 100

貸：吸收存款 100

同樣的100萬(wàn)在吸收存款里居然在貸方重復(fù)出現(xiàn)兩次？

解釋：

銀行發(fā)放給企業(yè)貸款時(shí)，銀行的資產(chǎn)科目“貸款”增加，”存放央行款項(xiàng)“減少

分錄為：

借：貸款——本金 100

貸：存放央行款項(xiàng) 100

按規(guī)定企業(yè)取得的貸款不能取現(xiàn)金帶走，必須以銀行存款形式，也就是變相的又存入到該企業(yè)的銀行里，這樣一來(lái)銀行的現(xiàn)金又多了“存放央行款項(xiàng)”，但是這是別人的錢增加了負(fù)債”吸收存款“。

所以分錄為：

借：存放央行款項(xiàng) 100

貸：吸收存款 100

為了省事簡(jiǎn)便把這兩個(gè)分錄合并一下則：

借：貸款 100

貸：吸收存款 100

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款7項(xiàng)：

應(yīng)收票據(jù)

預(yù)付賬款

應(yīng)收利息

應(yīng)收股利

其它應(yīng)收款

長(zhǎng)期應(yīng)收款

其它貨幣資金6項(xiàng)：下面的都是2級(jí)科目

外埠存款

銀行匯票

銀行本票

信用證存款

信用卡存款——企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)

存出投資款——企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金

注意：

銀行承兌匯票屬于應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)），而銀行匯票屬于其它貨幣資金(原因在于中國(guó)人物銀行不會(huì)倒閉，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，所以銀行匯票作為貨幣資金)。支票即銀行存款。

銀行本票和銀行匯票的區(qū)別

通俗理解：

銀行本票金額固定，銀行見(jiàn)票見(jiàn)到自己的簽發(fā)的本票時(shí)，直接付錢

銀行匯票金額不固定，第三方(委托付款人)見(jiàn)到匯票時(shí)在指定日期直接付錢

我國(guó)票據(jù)法不承認(rèn)商業(yè)本票

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是四類金融資產(chǎn)中唯一一類沒(méi)有公允價(jià)值的。

貸款，指的是銀行，制造型企業(yè)沒(méi)有“貸款”

對(duì)于制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)

預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方（重要性原則）。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)付賬款”科目的借方余額列入“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

報(bào)表上列示的為：本金減去減值損失

A銀行發(fā)行一批不能上市交易的債券，期末沒(méi)有其公允價(jià)值，B銀行購(gòu)買全部A銀行發(fā)行債券并持有至到期，B銀行購(gòu)買的該債券劃分?

不能劃分持有至到期投資，應(yīng)劃分貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

1、“貸款”科目主要用于金融企業(yè)，不是很常見(jiàn),也用攤余成本計(jì)量。由于應(yīng)收賬款等一般期限較短，名義價(jià)值與實(shí)際價(jià)值（應(yīng)收款的現(xiàn)值）相差很小，根據(jù)重要性原則，應(yīng)收賬款一般不需要折現(xiàn)，直接按名義價(jià)值入賬，后續(xù)計(jì)量也就不需計(jì)算實(shí)際利息和攤銷溢折價(jià)。但長(zhǎng)期應(yīng)收款除外。

2、按照實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)的利息收入要沖減“貸款損失準(zhǔn)備”

3、新準(zhǔn)則將應(yīng)收款項(xiàng)作為金融資產(chǎn)，暗示著應(yīng)收款項(xiàng)作為金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量或者是攤余成本計(jì)量的時(shí)代已經(jīng)不遠(yuǎn)，隨著以應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)的證券化市場(chǎng)逐步的成熟，應(yīng)收賬款債權(quán)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大范圍，那么隨著這個(gè)市場(chǎng)的逐步完善也體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。從目前實(shí)際操作中很少有貼現(xiàn)所以當(dāng)前可以理解為“票面利率為零”的債券，所以核算時(shí)不需要確認(rèn)“應(yīng)收利息”與“投資收益”，不需要攤銷。

4、票面利率和實(shí)際利率相差不大，可以用票面利率，所以例題中基本上都用了票面利率（合同利率），但此處原則要心中有數(shù)。

借：貸款——本金（貸款合同規(guī)定的本金金額）

——利息調(diào)整（差額，或貸記）

貸：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)等（實(shí)際支付的金額）

借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）

貸：利息收入（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　貸款——利息調(diào)整（差額，或借記）

利息收入——損益類科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額

5、為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款（本金、利息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。

資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)貸款減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

同時(shí)：

借：貸款——已減值

貸：貸款——本金

　　　　　——利息調(diào)整（或借記）

　　　應(yīng)收利息（若存在應(yīng)收未收利息時(shí)）

注意這里沒(méi)有沖回“利息收入”科目，因?yàn)椤百J款——已減值”的數(shù)額是此時(shí)的攤余成本，而不是最初的本金金額。

按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：利息收入（期初攤余成本×實(shí)際利率）

注：此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同利率”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。

借：存放同業(yè)等（減值后收到的本金或利息）

貸：貸款——已減值

若后>續(xù)又發(fā)生減值

注：后續(xù)計(jì)提減值時(shí)不需要再將本金與利息調(diào)整轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，因?yàn)樵诘谝黄跍p值時(shí)已經(jīng)做過(guò)處理了

借：資產(chǎn)減值損失（攤余成本－未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

貸：貸款損失準(zhǔn)備

確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：貸款——已減值

同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：

借：貸款——已減值（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）

貸：貸款損失準(zhǔn)備

借：吸收存款/存放同業(yè)等(實(shí)際收到的金額)

貸：貸款——已減值

資產(chǎn)減值損失（差額，或借記）

2007年1月1日。光華銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款200萬(wàn)元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同。每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：

2007年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日分別確認(rèn)并收取貸款利息5萬(wàn)元

2007年12月31日，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失20萬(wàn)元

2008年3月30日，從客戶收到利息2萬(wàn)元，且預(yù)期2009年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息

2008年6月30日，對(duì)該貸款進(jìn)行減值測(cè)試，未發(fā)生減值損失；2008年12月31日，對(duì)該貸款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為166.53萬(wàn)元

2009年1月10日。經(jīng)協(xié)商，光華銀行從客戶收回貸款170萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。要求：編制光華銀行上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

發(fā)放貸款

借：貸款——本金　200

貸：吸收存款　　200

2007年3月31 日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：

借：應(yīng)收利息　　5

貸：利息收入　　5

借：存放同業(yè)　　5

貸：應(yīng)收利息　　5

2007年12月31日，確認(rèn)減值損失20萬(wàn)元

借：資產(chǎn)減值損失　20

貸：貸款損失準(zhǔn)備　20

借：貸款——已減值　200

貸：貸款——本金　200

此時(shí)，貸款的攤余成本＝200—20＝180（萬(wàn)元）

2008年3月30日，確認(rèn)從客戶收到利息2萬(wàn)元

借：存放同業(yè)　2

貸：貸款——已減值　2

2008年3月31日，按實(shí)際利率攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息

＝180×10%／4＝4.5（萬(wàn)元）

借：貸款損失準(zhǔn)備　4.5

貸：利息收入　4.5

此時(shí)，貸款的攤余成本＝180－2+4.5＝182.5（萬(wàn)元）

2008年6月30日，確認(rèn)貸款利息按實(shí)際利率攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息

＝182.5×10%／4＝4.56（萬(wàn)元）

借：貸款損失準(zhǔn)備　4.56

貸：利息收入　4.56

此時(shí)，貸款的攤余成本＝182.5＋4.56＝187.06（萬(wàn)元）

2008年9月30日，確認(rèn)貸款利息按實(shí)際利率攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息

＝187.06×10%／4＝4.68（萬(wàn)元）

借：貸款損失準(zhǔn)備　4.68

貸：利息收入　4.68此時(shí)

貸款的攤余成本＝187.06+4.68＝191.74（萬(wàn)元）

2008年12月31日，確認(rèn)貸款利息按實(shí)際利率攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息

＝191.74×10%／4＝4.79（萬(wàn)元）

借：貸款損失準(zhǔn)備　4.79

貸：利息收入　 4.79

未確認(rèn)減值損失前，貸款的攤余成本

＝191.74＋4.79＝196.53（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)減值損失

＝196.53－166.53＝30（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失　30

貸：貸款損失準(zhǔn)備　30

確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成本為166.53（萬(wàn)元）

2009年1月5日，收回貸款

借：存放同業(yè) 　170

貸款損失準(zhǔn)備　31.47

貸：貸款——已減值　198

資產(chǎn)減值損失　3.47

2008年1月1日甲銀行向A公司發(fā)放一批貸款5000萬(wàn)元，合同利率和實(shí)際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2008年12月31日甲銀行如期確認(rèn)，并收到貸款利息。2009年12月31日，因A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預(yù)計(jì)該筆貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2100萬(wàn)元。2010年12月31日，甲銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，但當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金1000萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題

2009年甲銀行應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備是（）

A、3400萬(wàn)元

B、2900萬(wàn)元

C、2100萬(wàn)元

D、3000萬(wàn)元

2010年12月31日該筆貸款的攤余成本為（）

A、2110萬(wàn)元

B、1310萬(wàn)元

C、1110萬(wàn)元

D、6000萬(wàn)元

2008年底貸款的攤余成本＝5000（萬(wàn)元）

2009年底貸款計(jì)提減值損失前的攤余成本＝5000+500（2009年的未收到的利息）＝5500（萬(wàn)元）

2009年底應(yīng)計(jì)提減值損失＝5500－2100＝3400（萬(wàn)元）

客戶存入的款項(xiàng)時(shí)：借存放中央銀行款項(xiàng)”，貸記“吸收存款—本金”按其差額：貸記或借記吸收存款——交易費(fèi)用

例題：

20×6年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000000元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：

1、20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2 500 000元

2、20×6年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10000 000元

3、20×7年3月31日，從客戶收到利息1 000000元，且預(yù)期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息?！　?/div>

4、20×7年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為85 000000元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)200000元。EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租　

5、20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84 000000元

6、20×7年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1 600 000元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用200000元，并不打算再出租

7、20×7年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83 000 000元

8、20×8年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款83 000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l 500000元。　　假定不考慮其他因素，EFG銀行的賬務(wù)處理如下：

1、發(fā)放貸款：

借：貸款—本金　　100000萬(wàn)

貸：吸收存款　　　100000萬(wàn)

此處簡(jiǎn)化了條件，實(shí)際情況中：合同利率和實(shí)際利率不相同，差值計(jì)入“貸款——利息調(diào)整”科目，類似持有至到期投資

2、20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：

借：應(yīng)收利息　　　2500萬(wàn)　　

貸：利息收入　　　2500萬(wàn)

借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款）　　2500萬(wàn)

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　2500萬(wàn)

3、20×6年12月31日，確認(rèn)減值損失10000萬(wàn)：

借：資產(chǎn)減值損失　　10000萬(wàn)

貸：貸款損失準(zhǔn)備　　10000萬(wàn)

借：貸款—已減值　　100000萬(wàn)

貸：貸款—本金　　　100000萬(wàn) 特別之處：銀行風(fēng)險(xiǎn)控制，所以把所有都轉(zhuǎn)入已減值

貸款的攤余成本=100000萬(wàn)-10000萬(wàn)=90000萬(wàn)，在報(bào)表中顯示為90000萬(wàn)

4、20×7年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息100萬(wàn)：

在3月31日之前需先計(jì)算應(yīng)收利息：

按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90000萬(wàn)×10%/4=225萬(wàn)，注意這里沒(méi)有應(yīng)收利息，而是直接沖減貸款損失準(zhǔn)備，不能沖減已減值

借：貸款損失準(zhǔn)備　　　225萬(wàn)

貸：利息收入　　　　　225萬(wàn)

很可惜企業(yè)并沒(méi)有還回225萬(wàn)而只是還回了100萬(wàn)

借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款）　100萬(wàn)

貸：貸款—已減值　　　　　　　　　　100萬(wàn) 現(xiàn)金流入

此時(shí)，貸款的攤余成本=99000萬(wàn)+225萬(wàn)-100萬(wàn)=91250萬(wàn)

5、20×7年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：

借：抵債資產(chǎn)　　　　85000萬(wàn)

營(yíng)業(yè)外支出　　　 645萬(wàn)

貸款損失準(zhǔn)備　　 775萬(wàn)

貸：貸款—已減值　　99000萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi) 200萬(wàn)

6、20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金80萬(wàn)

借：存放中央銀行款項(xiàng)　　80萬(wàn)

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　80萬(wàn)

確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備= 85000萬(wàn)-84000萬(wàn)=100萬(wàn)

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　100萬(wàn)　　

貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　　100萬(wàn)

7、20×7年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等：

借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　160萬(wàn)

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　160萬(wàn)

確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200萬(wàn)：

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　200萬(wàn)

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等　　200萬(wàn)

確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備= 84000萬(wàn)-83000萬(wàn)=1000萬(wàn)

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　1000萬(wàn)

貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　　000萬(wàn)

8、20×8年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：　　

借：存放中央銀行款項(xiàng)　　83000萬(wàn)

抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　2000萬(wàn)

營(yíng)業(yè)外支出　　　　　1500萬(wàn)

貸：抵債資產(chǎn)　　　　　　85000萬(wàn)　　　　　　

應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　 1500萬(wàn)

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和核算思路
1、“壞賬準(zhǔn)備”科目是資產(chǎn)的備抵科目，它增加與減少的方向均與應(yīng)收賬款科目相反，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝應(yīng)收賬款的賬面余額－壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的越大，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值就會(huì)越小

2、壞賬準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)，分為兩步，第一步是確定金額，第二步是進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。
第一步：確定金額。
首先需要了解兩個(gè)概念：

本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額和本期壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額。前者是經(jīng)過(guò)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)達(dá)到的余額，而后者是本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)會(huì)計(jì)分錄中的金額。

兩者的關(guān)系是：本期壞賬準(zhǔn)備期初余額＋本期收回已核銷的壞賬－本期發(fā)生的壞賬＋本期計(jì)提額＝本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額
　　
其次：掌握以下公式(即上述公式的變形)：
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額－期末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額(或＋“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額)
當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額＝當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額×通過(guò)減值測(cè)試確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率
“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸(借)方余額：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額。

第二步：會(huì)計(jì)核算。

借：資產(chǎn)減值損失
　貸：壞賬準(zhǔn)備

或相反分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備
　貸：資產(chǎn)減值損失

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