| 一、內(nèi)容提要 （一）評(píng)估對(duì)象描述 某電機(jī)公司是當(dāng)?shù)仉姍C(jī)電器行業(yè)的龍頭企業(yè)，1999年5月辦理稅務(wù)登記。 所屬行業(yè)：制造業(yè)； 經(jīng)營(yíng)范圍：發(fā)動(dòng)機(jī)、水泵發(fā)電機(jī)、機(jī)械等； 注冊(cè)資金：880萬(wàn)元； 從業(yè)人員：236人； 經(jīng)營(yíng)方式：制造、銷售； 經(jīng)濟(jì)類型：私營(yíng)有限責(zé)任公司。 （二）評(píng)估工作簡(jiǎn)介及主要成效 **市電機(jī)行業(yè)是當(dāng)?shù)匾粋€(gè)支柱產(chǎn)業(yè)，經(jīng)過(guò)政府多年扶持和自身努力發(fā)展，已經(jīng)具備一定規(guī)模。這個(gè)行業(yè)中也出現(xiàn)一批規(guī)模相對(duì)較大，有一定代表性的企業(yè)。2004年，**市地方稅務(wù)局將電機(jī)行業(yè)確定為納稅評(píng)估重點(diǎn)行業(yè)，通過(guò)對(duì)電機(jī)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的了解分析，制定了《**市電機(jī)電器業(yè)納稅評(píng)估預(yù)警指標(biāo)值及說(shuō)明》（見(jiàn)附件），有針對(duì)性地開(kāi)展納稅評(píng)估。2004年11月，該局通過(guò)初步案頭審核的方法，確定某電機(jī)公司為評(píng)估對(duì)象，并著重評(píng)估其股息利息紅利所得個(gè)人所得稅、土地使用稅的繳納和合同貼花的情況。至2004年12月，經(jīng)過(guò)評(píng)估分析、約談核實(shí)、評(píng)估處理等環(huán)節(jié)，某電機(jī)公司共補(bǔ)繳稅款25.42萬(wàn)元，其中：補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅0.76萬(wàn)元，代扣代繳利息股息紅利所得個(gè)人所得稅24.66萬(wàn)元。 二、案例介紹 （一）分析選案 1、選案背景。近年來(lái)，**市電機(jī)行業(yè)經(jīng)過(guò)政府政策扶持和自身努力發(fā)展，已經(jīng)具備一定規(guī)模，成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。雖然電機(jī)行業(yè)屬于制造業(yè)，主體稅種由國(guó)稅部門(mén)征管，但是其地稅部門(mén)征管稅收的增長(zhǎng)趨勢(shì)仍然不可忽視。2004年，福建省地方稅務(wù)局部署全省開(kāi)展納稅評(píng)估工作，通過(guò)深入開(kāi)展行業(yè)納稅評(píng)估挖掘稅源管理深度。**市地稅局將該市電機(jī)行業(yè)確定為納稅評(píng)估重點(diǎn)行業(yè)，制定了《**市電機(jī)電器業(yè)納稅評(píng)估預(yù)警指標(biāo)值及說(shuō)明》（見(jiàn)附件），有針對(duì)性地開(kāi)展納稅評(píng)估。。 2、對(duì)象篩選。2004年11月，**市地方稅務(wù)局在初步案頭審核分析中，發(fā)現(xiàn)某電機(jī)公司作為當(dāng)?shù)仉姍C(jī)電器行業(yè)的龍頭企業(yè)，稅后利潤(rùn)連年頗豐且有分配，但其代扣代繳的股息利息紅利個(gè)人所得稅卻不成比例增長(zhǎng)等疑點(diǎn)問(wèn)題。針對(duì)案頭分析疑點(diǎn)，**市地方稅務(wù)局將某電機(jī)公司確定為納稅評(píng)估對(duì)象，著重評(píng)估其代扣代繳個(gè)人所得稅、土地使用稅的繳納和合同貼花印花稅等問(wèn)題。 3、分析基礎(chǔ)。從福建省地稅征管信息系統(tǒng)及日常管理中采集下列數(shù)據(jù)： （1）該公司2003年申報(bào)土地面積6055平方米（折合9.08畝），繳納土地使用稅3623元；
（2）該公司總投資880萬(wàn)元，其中：林*出資616萬(wàn)元，占70％；陳*出資153.5萬(wàn)元，占17％；李*出資110.5萬(wàn)元，占13％。
2001年至2003年，已分配稅后利潤(rùn)3551527.29元，該公司只于2003年2月11日申報(bào)個(gè)人所得稅63000.15元； （3）新年度啟用的帳簿均未見(jiàn)貼花。其中：短期借款余額合計(jì)3127萬(wàn)元，但該公司只在2002年12月6日繳納銀行貸款合同印花稅795元（合同金額1590萬(wàn)元）。 4、疑點(diǎn)列舉。根據(jù)以上有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，結(jié)合《**市電機(jī)電器業(yè)納稅評(píng)估預(yù)警指標(biāo)值及說(shuō)明》，運(yùn)用數(shù)據(jù)比對(duì)分析方法，發(fā)現(xiàn)該公司上述稅種的申報(bào)納稅存在可疑： （1）土地使用稅問(wèn)題：2003年申報(bào)的土地面積6055平方米（折合9.08畝），繳納土地使用稅3623元。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)向當(dāng)?shù)赝恋夭块T(mén)了解該公司的實(shí)際占用土地情況與該公司申報(bào)情況不符。 （2）個(gè)人所得稅問(wèn)題：公司總投資880萬(wàn)元，其中林*出資616萬(wàn)元，占70％；陳*出資153.5萬(wàn)元，占17％；李*出資110.5萬(wàn)元，占13％。2001年至2003年，已分配稅后利潤(rùn)3551527.29元，即使從高扣除法定盈余公積10％，法定公益金20％，那么應(yīng)當(dāng)還有已分配利潤(rùn)2841221.83元作為股息紅利分到了股東手中，應(yīng)計(jì)征股息紅利個(gè)人所得稅568244.36元，該企業(yè)只于2003年2月11日申報(bào)63000.15元，那么可能少報(bào)少扣繳個(gè)人所得稅505244.54元。 （3）印花稅問(wèn)題：該公司短期借款余額2001年860萬(wàn)元，2002年187萬(wàn)元，2003年2080萬(wàn)元，合計(jì)為3127萬(wàn)元。按常規(guī)短期借款必須在一年內(nèi)歸還后再借，也就是說(shuō)三年之間簽訂借款合同發(fā)生額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于3127萬(wàn)元，但該公司只在2002年12月6日繳納銀行貸款合同印花稅795元（合同金額1590萬(wàn)），估計(jì)存在借款合同少貼或未貼印發(fā)稅的問(wèn)題。 （二）約談舉證
根據(jù)以上疑點(diǎn)，采取案頭評(píng)估和約談核實(shí)相結(jié)合，雙管齊下的辦法，**市地方稅務(wù)局征管科評(píng)估人員經(jīng)請(qǐng)示分管局長(zhǎng)同意，向某電機(jī)公司送達(dá)《稅務(wù)約談通知書(shū)》。其后，評(píng)估人員就評(píng)估疑點(diǎn)情況與公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談。約談圍繞案頭分析異常點(diǎn)逐一展開(kāi)。
經(jīng)過(guò)約談，該公司的財(cái)務(wù)人員在明顯的數(shù)據(jù)事實(shí)面前認(rèn)識(shí)到：
1、該公司創(chuàng)建初期征用的土地面積小，沿用習(xí)慣申報(bào)的土地使用稅較少，后企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，再行征用土地后，未及時(shí)就增加的部分土地申報(bào)繳納土地使用稅，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)立即補(bǔ)報(bào)；
2、該公司對(duì)于股東分配利潤(rùn)的申報(bào)納稅問(wèn)題的政策了解不夠及時(shí)透徹,沒(méi)有及時(shí)代扣代繳應(yīng)扣的股息紅利個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)扣補(bǔ)繳；
3、由于政府對(duì)本地一些電機(jī)電器出口的龍頭企業(yè)的扶植,批準(zhǔn)貸予一部分無(wú)息貸款,這部分可免交印花稅。
（三）評(píng)估處理 經(jīng)過(guò)約談，該公司承認(rèn)其申報(bào)納稅上存在少繳城鎮(zhèn)土地使用稅、少代扣代繳利息股息紅利所得個(gè)人所得稅的問(wèn)題。 同時(shí)，該公司積極地配合，按照評(píng)估人員的要求結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際進(jìn)行自查，并于2004年12月，補(bǔ)繳了稅款25.42萬(wàn)元，其中：補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅0.76萬(wàn)元，代扣代繳利息股息紅利所得個(gè)人所得稅24.66萬(wàn)元。。 三、評(píng)估建議 1、納稅評(píng)估工作人員要對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有充分了解； 2、納稅評(píng)估的方法和方式要有所改進(jìn)和創(chuàng)新，不宜單一以電腦篩選為準(zhǔn)，不能搞“紙上談兵”，要運(yùn)用多種方法和方式，對(duì)疑點(diǎn)較大的稅種情況進(jìn)行深入評(píng)估并要做到案頭評(píng)估與約談結(jié)合，主動(dòng)與納稅人取得聯(lián)系，了解情況； 3、充分靈活地利用納稅評(píng)估的各項(xiàng)指標(biāo)，特別是具有行業(yè)針對(duì)性的指標(biāo)，通過(guò)向有關(guān)部門(mén)了解相關(guān)信息，進(jìn)行比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)和問(wèn)題，為納稅評(píng)估工作提供有價(jià)值的線索；
4、充分做好約談前的準(zhǔn)備工作，靈活運(yùn)用詢問(wèn)手段，效果事半功倍； 5、通過(guò)納稅評(píng)估，有利于促進(jìn)企業(yè)規(guī)范核算，增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高企業(yè)申報(bào)質(zhì)量，提高企業(yè)對(duì)稅法的遵從度，降低其經(jīng)營(yíng)成本、促進(jìn)征納關(guān)系的進(jìn)一步密切。 四、案例點(diǎn)評(píng) 本案例在納稅評(píng)估工作做法上存在以下特點(diǎn)： 1、選取對(duì)象有的放矢。**市地方稅務(wù)局抓住當(dāng)?shù)刂еa(chǎn)業(yè)這一重點(diǎn)稅源開(kāi)展行業(yè)納稅評(píng)估，有利于充分挖掘稅收征管潛力。同時(shí)抓住該行業(yè)的龍頭企業(yè)，開(kāi)展案頭分析，確定評(píng)估疑點(diǎn)，確保了納稅評(píng)估工作的針對(duì)性。 2、科學(xué)運(yùn)用行業(yè)分析指標(biāo)，抓住了龍頭企業(yè)稅后利潤(rùn)頗豐，但股息紅利個(gè)人所得稅不成比例增長(zhǎng)的關(guān)鍵性指標(biāo)，開(kāi)展評(píng)估的方法得當(dāng)。 3、積極強(qiáng)化部門(mén)配合解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。通過(guò)從當(dāng)?shù)赝恋夭块T(mén)獲取數(shù)據(jù)，對(duì)評(píng)估對(duì)象城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)繳納情況的評(píng)估提供了有價(jià)值的線索。 4、采用人機(jī)結(jié)合的方式，促進(jìn)了評(píng)估工作的整體成效。 附件：**市電機(jī)電器業(yè)納稅評(píng)估預(yù)警指標(biāo)值及說(shuō)明
電機(jī)電器業(yè)納稅評(píng)估預(yù)警指標(biāo)值及說(shuō)明 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅的指標(biāo)按年度進(jìn)行評(píng)估 數(shù)據(jù)來(lái)源：企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)年度所得稅申報(bào)表 指標(biāo)1：銷售收入 銷售收入 指標(biāo)2：人均銷售額＝—————— 全年平均職工人數(shù) 本期銷售收入－上期銷售收入 指標(biāo)3：銷售收入變動(dòng)率＝—————————— 上期銷售收入 分析：銷售收入是所有指標(biāo)中最基礎(chǔ)指標(biāo)，銷售收入不真實(shí)，不僅影響企業(yè)所得稅、增值稅，也影響了地方稅費(fèi)，目前銷售收入產(chǎn)生問(wèn)題有銷售項(xiàng)目不齊全、銷售數(shù)量不完整、銷售價(jià)格被肢解、銷售時(shí)間不規(guī)范等。根據(jù)電機(jī)企業(yè)特點(diǎn)，人均銷售量做為分析收入的一個(gè)參考指標(biāo)，具體評(píng)估分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合納稅申報(bào)表，稅款入庫(kù)臺(tái)帳、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行。如人均年銷售額低于15萬(wàn)，應(yīng)分析該企業(yè)是否存在以上問(wèn)題。 指標(biāo)4：產(chǎn)品銷售成本＝期初產(chǎn)品盤(pán)存+本期產(chǎn)成品成本－期末產(chǎn)成品盤(pán)存－其他因素 指標(biāo)5：本期產(chǎn)成品成本＝期初在產(chǎn)品盤(pán)存+制造成本－期末在產(chǎn)品盤(pán)存－其他因素 本期銷售成本－上期銷售成本 指標(biāo)6：銷售成本變動(dòng)率＝ —————————— 上期銷售成本 分析：企業(yè)產(chǎn)成品成本核算是工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算最重要核算，是企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)。電機(jī)企業(yè)是典型制造業(yè)，半成品、產(chǎn)成品不僅品種多，數(shù)量也多。因此要認(rèn)真分析企業(yè)成本計(jì)算是否正確，有無(wú)虛列成本，有無(wú)亂擠成本等問(wèn)題。銷售成本變動(dòng)率用來(lái)分析1、各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常變動(dòng)，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理；2分析產(chǎn)品銷售成本計(jì)算方法是否符合稅法規(guī)定前后期一致；3、從產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗(yàn)算銷售成本的總體準(zhǔn)確性。如果企業(yè)無(wú)在產(chǎn)品期初、期末數(shù)時(shí)，則可斷定該企業(yè)成本核算存在問(wèn)題，產(chǎn)品銷售成本，本期產(chǎn)成品成本后“其他因素”，也應(yīng)做認(rèn)真分析。 銷售收入－銷售成本 指標(biāo)7：產(chǎn)品銷售收入毛利率＝—————————— 銷售收入 本期毛利率－上期毛利率 指標(biāo)8：產(chǎn)品銷售收入毛利率變動(dòng)率＝—————————— 上期毛利率 分析：評(píng)估對(duì)象毛利率可直接反映銷售收入和成本額。毛利率過(guò)低不是銷售收入問(wèn)題，就是銷售成本問(wèn)題，或兩者均存在問(wèn)題。電機(jī)企業(yè)毛利率低于7％，應(yīng)認(rèn)真分析企業(yè)的銷售收入、成本、利潤(rùn)額以及分析是否存在資本性支出列入制造費(fèi)用或營(yíng)業(yè)成本，成本與收入不配（如自用或捐贈(zèng)計(jì)入銷售成本），結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算錯(cuò)誤等問(wèn)題。 本期銷售費(fèi)用－上期銷售費(fèi)用 指標(biāo)9：銷售費(fèi)用變動(dòng)率＝———————————— 上期銷售費(fèi)用 本期銷售費(fèi)用 指標(biāo)10：銷售費(fèi)用比率＝————————— 銷售收入 分析：評(píng)估對(duì)象以上指標(biāo)9明顯變動(dòng)或指標(biāo)9大于4％時(shí)分析各月銷售費(fèi)用與銷售收入比例是否合理，如有不正常變動(dòng)，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理，分析是否有資本性支出列入銷售費(fèi)用，有無(wú)把一些支出分解到銷售費(fèi)用中，亂擠銷售費(fèi)用。其中廣告費(fèi)用，運(yùn)費(fèi)是否存在異常，業(yè)務(wù)人員工資是否按實(shí)列支及繳納個(gè)人所得稅等。這些情況要根據(jù)企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)表做認(rèn)真分析。 本期管理費(fèi)用－上期管理費(fèi)用 指標(biāo)11：管理費(fèi)用變動(dòng)率＝———————————— 上期管理費(fèi)用 本期管理費(fèi)用 指標(biāo)12：管理費(fèi)用比率＝———————— 銷售收入 分析：評(píng)估對(duì)象指標(biāo)11是否明顯變動(dòng)，指標(biāo)12的比例大于4%應(yīng)分析管理費(fèi)用中壞帳準(zhǔn)備，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等是否超過(guò)規(guī)定，一些費(fèi)用是否真實(shí)合法有效。可要求企業(yè)報(bào)送管理費(fèi)用明細(xì)表，再做認(rèn)真分析。 本期財(cái)務(wù)費(fèi)用－上期財(cái)務(wù)費(fèi)用 指標(biāo)13：財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率＝———————————— 上期財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 指標(biāo)14：財(cái)務(wù)費(fèi)用比率＝—————— 銷售收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 指標(biāo)15：財(cái)務(wù)費(fèi)用平均利率＝—————— 年末借款余額 分析：評(píng)估對(duì)象指標(biāo)13、指標(biāo)14和指標(biāo)15，可分析企業(yè)會(huì)計(jì)處理中在建工程借款利息資本化的條件與稅法差異，利率是否超過(guò)銀行同期利率，本指標(biāo)應(yīng)結(jié)合短期、長(zhǎng)期貸款、在建工程的變化進(jìn)行綜合分析。 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 指標(biāo)16：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)率＝——————×100％ 銷售收入 本年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－上期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 指標(biāo)17：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率＝———————————— 上期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 分析：指標(biāo)16、指標(biāo)17是用來(lái)分析評(píng)估對(duì)象出售下角料、原材料等其他業(yè)務(wù)，是否全額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入科目，當(dāng)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)率小于1％時(shí)，說(shuō)明該企業(yè)可能未將下角料如廢矽鋼片計(jì)入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。 營(yíng)業(yè)外收入 指標(biāo)18：營(yíng)業(yè)外收入率＝——————×100％ 銷售收入 分析：評(píng)估對(duì)象有無(wú)將應(yīng)稅收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或少計(jì)應(yīng)稅收入問(wèn)題。 營(yíng)業(yè)外支出 指標(biāo)19：營(yíng)業(yè)外支出率＝—————— 銷售收入 本期營(yíng)業(yè)外支出－上期營(yíng)業(yè)外支出 指標(biāo)20：營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率＝———————————— 本期營(yíng)業(yè)外支出 分析：指標(biāo)19、指標(biāo)20分析不允許企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目，如營(yíng)業(yè)外支出明顯比去年增加或比率過(guò)高，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)資產(chǎn)凈損失，非公益性捐贈(zèng)、提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 本期累計(jì)折舊－上期累計(jì)折舊 指標(biāo)21：綜合折舊變動(dòng)率＝———————————— 上期固定資產(chǎn)原值 本期機(jī)器、設(shè)備累計(jì)折舊 指標(biāo)22＝———————————— 本期機(jī)器、設(shè)備固定資產(chǎn)原值 本期房屋累計(jì)折舊 指標(biāo)23＝———————————— 本期房屋固定資產(chǎn)原值 分析：指標(biāo)21、指標(biāo)22、指標(biāo)23是用來(lái)分析固定資產(chǎn)原值變動(dòng)情況，是否存在折舊年限低于稅法規(guī)定年限情況。 指標(biāo)24：業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝本年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)－銷售收入×n‰ =業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額 分析：本指標(biāo)審核企業(yè)多列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否已足額進(jìn)行納稅調(diào)整，若指標(biāo)值>0說(shuō)明企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能未足額進(jìn)行納稅調(diào)整。（根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條，全年銷售收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的部分，n不超過(guò)5；全年銷售收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，n不超過(guò)3） 指標(biāo)25：本期壞帳提?。健玻昴?yīng)收賬款＋其他應(yīng)收賬款）－（年初應(yīng)收賬款＋年初其他應(yīng)收款）〕×0.05％ 分析：目前稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金范圍和企業(yè)會(huì)計(jì)制度相致。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失、原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。采用備抵法時(shí)，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備金，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)已提取的壞帳準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除已核銷的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得，稅法列支口徑和財(cái)力制度相一致。當(dāng)上述指標(biāo)為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)注意壞帳的列支。 指標(biāo)26：廣告費(fèi)＝銷售收入×2％ 分析：分析評(píng)估對(duì)象廣告費(fèi)列支情況，目前電機(jī)業(yè)廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售收入的2％，據(jù)實(shí)列支，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 廣告費(fèi)的支出必須符合下列條件： 1、廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的。 2、已實(shí)際支付費(fèi)用，開(kāi)已取得相應(yīng)發(fā)票。 3、通過(guò)一定的媒體傳播。 本年利潤(rùn) 指標(biāo)27：利潤(rùn)率＝—————— 企業(yè)營(yíng)業(yè)收入 本年利潤(rùn)－上年利潤(rùn) 指標(biāo)28：利潤(rùn)變動(dòng)率＝————————— 本年利潤(rùn) 分析：指標(biāo)27、指標(biāo)28該項(xiàng)指標(biāo)用來(lái)分析企業(yè)利潤(rùn)是否與行業(yè)平均利潤(rùn)相當(dāng)，如果該企業(yè)遠(yuǎn)低于行業(yè)利潤(rùn)，或長(zhǎng)期達(dá)不到平均利潤(rùn)，應(yīng)做認(rèn)真分析該電機(jī)行業(yè)平均利潤(rùn)率為大于或等于2%。 本年應(yīng)納企業(yè)所得稅 指標(biāo)29：企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率＝————————— 年度銷售收入 分析：該指標(biāo)直接反映企業(yè)實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)率，若負(fù)擔(dān)率達(dá)不到0.6％或長(zhǎng)期達(dá)不到0.6%，則應(yīng)對(duì)企業(yè)認(rèn)真分析。 房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅） 數(shù)據(jù)來(lái)源：征管系統(tǒng)申報(bào)征收模塊中申報(bào)房產(chǎn)稅稅額、稅務(wù)登記模塊中稅種登記表中的房產(chǎn)原值信息、我局房產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的房產(chǎn)原值信息、企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表 公式：從價(jià)應(yīng)繳房產(chǎn)稅（內(nèi)資）＝房產(chǎn)原值×75％×1.2％ 從價(jià)應(yīng)繳房產(chǎn)稅（外資）＝房產(chǎn)原值×（1－n/20）×1.2％（n為已使用年限） 當(dāng)期繳納從價(jià)房產(chǎn)稅 指標(biāo)1＝———————————×100% 從價(jià)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅 房產(chǎn)原值 指標(biāo)2＝——————————— 固定資產(chǎn) 銷售收入 指標(biāo)3＝——————————— 房產(chǎn)總值 分析：當(dāng)指標(biāo)1不等于1時(shí)列為異常，分析稅款是否屬實(shí)。由于電機(jī)企業(yè)多為民營(yíng)企業(yè)，房產(chǎn)原值常有變動(dòng)及不大準(zhǔn)確，但企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模決定了生產(chǎn)空間及所需固定資產(chǎn)，產(chǎn)值越大，所需固定資產(chǎn)也相應(yīng)越大。因此指標(biāo)2、指標(biāo)3用來(lái)判斷企業(yè)房產(chǎn)原值的真實(shí)性。 印花稅 數(shù)據(jù)來(lái)源：企業(yè)年度報(bào)表中“實(shí)收資本”、“資本公積”。征管模塊稅款申報(bào)征收系統(tǒng)申報(bào)的印花稅額。 年度申報(bào)印花稅 指標(biāo)1＝———————————×100%＞1 銷售收入×1.8%×80%×3% 當(dāng)年實(shí)收資本、資本公積增加應(yīng)繳印花稅 指標(biāo)2＝ ———————————————— 申報(bào)該項(xiàng)印花稅 按年末借款計(jì)算的應(yīng)繳印花稅 指標(biāo)3＝ ——————————— 申報(bào)的該項(xiàng)印花稅 分析：由于目前我省規(guī)定印花稅最低比例為銷售收入×1.8％×80％×3％，且我市電機(jī)企企業(yè)也按此核定，如果該指標(biāo)多于或小于1，可做如下分析：（1）實(shí)收資本、資本公積是否有增加，增加額是否貼花；（2）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否有短期、長(zhǎng)期借款，該借款合同是否按規(guī)定貼花或已被代征；（3）新設(shè)立賬簿是否按規(guī)定貼花。 土地使用稅 數(shù)據(jù)來(lái)源：征管系統(tǒng)申報(bào)征收模塊中申報(bào)土地使用稅額，土地使用稅數(shù)據(jù)庫(kù)的土地面積及等級(jí)。 當(dāng)期繳納的土地使用稅 指標(biāo)1：入庫(kù)率＝——————————— 應(yīng)繳土地使用稅 銷售收入 指標(biāo)2：每畝銷售額＝——————— 土地面積 分析：當(dāng)指標(biāo)1不等于1時(shí)列為異常，分析稅款是否屬實(shí)，由于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和所需生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地存在關(guān)聯(lián)性，指標(biāo)2用來(lái)斷定該企業(yè)應(yīng)稅土地面積是否屬實(shí)。 個(gè)人所得稅 數(shù)據(jù)來(lái)源：企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中“工資薪金”及附表四“職工人數(shù)”，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，征管系統(tǒng)申報(bào)征收模塊中申報(bào)工資薪金，股息、紅利個(gè)人所得稅。 已繳納股息、紅利個(gè)人所得稅 指標(biāo)1＝——————————————————————— （年初未分配利潤(rùn)＋本年凈利潤(rùn)＋年初盈余公積－年末盈余公積－年末未分配利潤(rùn)）×20％ 全年應(yīng)付工資總額/12 指標(biāo)2＝————————－1100 全年職工平均人數(shù) 指標(biāo)3：申報(bào)征收的工資薪金個(gè)人所得稅 分析：指標(biāo)1專門(mén)用來(lái)分析企業(yè)年終分配的利潤(rùn)，當(dāng)該指標(biāo)等于1則為正常。指標(biāo)2說(shuō)明當(dāng)人均應(yīng)納所得額不為零，但評(píng)估對(duì)象全年各月個(gè)人所得稅零申報(bào)，可分析評(píng)估對(duì)象個(gè)人所得稅申報(bào)納稅情況。指標(biāo)3由于電機(jī)企業(yè)月人均工資絕大多數(shù)低于1100，但主管人員、業(yè)務(wù)人員及其他高收入人員工資薪金大多又超過(guò)1100，因此指標(biāo)3用來(lái)分析這部分高收入人員代扣代繳情況。 工資指標(biāo) 數(shù)據(jù)來(lái)源：企業(yè)年度企業(yè)所得稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表 全年工資總額 指標(biāo)1＝————————<=7％ 銷售收入 全年工資總額 指標(biāo)2：0.9萬(wàn)<————————<1.1萬(wàn) 年平均職工人數(shù) 當(dāng)期直接人工費(fèi) 指標(biāo)3：4%<————————<6% 當(dāng)期生產(chǎn)成本 銷售收入 指標(biāo)4＝—————<24萬(wàn) 年平均人數(shù) 分析：根據(jù)**市電機(jī)企業(yè)特點(diǎn)，全年工資總額與銷售收入之間、企業(yè)生產(chǎn)成本、費(fèi)用之間存在很大的關(guān)聯(lián)性。指標(biāo)1>=7％，說(shuō)明可能存在虛列工資或不列銷售收入問(wèn)題，當(dāng)然也有可能該企業(yè)配件主要由自己生產(chǎn)，造成生產(chǎn)人員工資比例高，指標(biāo)2超過(guò)該范圍說(shuō)明年平均職工人數(shù)不準(zhǔn)確或者計(jì)稅工資列支存在問(wèn)題。指標(biāo)3超過(guò)該范圍，也同樣可說(shuō)明企業(yè)存在工資虛列或不計(jì)收入問(wèn)題。指標(biāo)4超過(guò)該范圍，同樣可說(shuō)明以上問(wèn)題。以上四個(gè)指標(biāo)必須聯(lián)系起來(lái)分析，互相修正，但都是用來(lái)分析電機(jī)企業(yè)是否存在帳外收入，虛列工資成本等問(wèn)題。 |
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