【干貨滿滿】企業(yè)以資本公積、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本所得稅處理（上）
本文系K先生工作室原創(chuàng)文章，歡迎轉(zhuǎn)載，轉(zhuǎn)載時請勿對本文題目和內(nèi)容進行修改，并在顯著位置注明本文來源（K先生工作室)和作者，感謝大家！企業(yè)以資本公積、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本時的所得稅處理，根據(jù)企業(yè)的股東是自然人還是法人，分別適用個人所得稅法與企業(yè)所得稅法。本期來談?wù)剛€人所得稅的處理。根據(jù)《個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第85號）第二條規(guī)定：利息、股息、紅利所得，應(yīng)納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第519號）第八條規(guī)定：利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》》（國稅發(fā)【1994】89號）規(guī)定，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅【2015】116號）第三條規(guī)定：個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅【2015】116號）第三條的規(guī)定：自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。本通知所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策。2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）第二條明確規(guī)定：“（一）非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財稅【2015】116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。（二）上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。”3、《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅【2015】101號）第一條的規(guī)定：“個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。”根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅【2015】101號）第四條的規(guī)定：全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。其他有關(guān)操作事項，按照《財政部國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅【2014】48號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。1、國稅發(fā)【1997】198號文與國稅函【1998】289號文根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）的明確規(guī)定，只在提及上市公司以及掛牌企業(yè)的個人所得稅繳納問題時提到，上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。而對于非上市、非掛牌企業(yè)，是否會存在“以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本”的情形，以及該情形是否需要繳納稅款呢？ 要回答上面的問題，需要回到國稅總局的兩個文件：《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)【1997】198號文）與《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復》（國稅函【1998】289號文）。我們需要注意的是，截止目前，隨著后續(xù)相關(guān)政策規(guī)定的發(fā)布，這兩個文件至始至終仍然是有效的。2015年12月14日，國家稅務(wù)總局政府信息公開領(lǐng)導小組辦公室在《國家稅務(wù)總局依申請公開政府信息告知書》（2015國稅告（051）號文）中明確：國稅發(fā)【1997】198號全文有效，國稅函【1998】289號具有普遍適用性，確認了這兩個文件的效力。國稅發(fā)【1997】198號文第一條規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。國稅函【1998】289號文第二條作出解釋及補充規(guī)定：國稅發(fā)【1997】198號文中所稱的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，則應(yīng)當依法征收個人所得稅。2、對國稅發(fā)【1997】198號文與國稅函【1998】289號文的理解我們需要對這兩個文件中涉及的關(guān)鍵定義作出準確的理解。首先，就文件適用主體而言，國稅發(fā)【1997】198號文與國稅發(fā)【1997】198號文只適用于股份公司，有限責任公司不適用。我國公司法只規(guī)定了股份公司有股票發(fā)行的問題，有限公司并沒有發(fā)行股票的權(quán)限（詳見公司法第五章），同時公司法第125條規(guī)定：股份有限公司的資本劃分為股份，股份公司的股份采取股票的形式。股票是股份公司簽發(fā)的證明股東所持股份公司股份的憑證。也即，有限公司沒有股票發(fā)行的概念，也不存在股票溢價發(fā)行形成的資本公積的問題。其次，就文件適用的資本公積范圍而言，特指股份公司股票發(fā)行的溢價形成的資本公積。也即，有限公司的資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不適用。原因前一點已經(jīng)論述。最后，就文件提及的資本公積形成的期間適用而言，企業(yè)在改制成股份有限公司后，以有限公司階段的資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，仍然不適用這兩個文件，只有股份公司成立后的股票發(fā)行形成的資本溢價才能適用這兩個文件。本期個人所得稅的處理就談到這里。下期我們來談?wù)勂髽I(yè)所得稅的處理問題。敬請期待。
本站僅提供存儲服務(wù)，所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布，如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請
點擊舉報。
