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內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度
總則
為加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，提高內(nèi)部控制水平，確保內(nèi)部控制制度的制定和運行更加規(guī)范有效，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財會〔2012〕21號)的要求，結(jié)合行政事業(yè)單位實際，制定本制度。
本制度所稱評價與監(jiān)督是指行政事業(yè)單位通過建立內(nèi)部評價與監(jiān)督制度，明確各相關部門或崗位在內(nèi)部評價與監(jiān)督中的職責權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部評價與監(jiān)督的程序和方法，對內(nèi)部控制建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價的過程。
評價與監(jiān)督控制目標：健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，完善行政事業(yè)單位財務管理的自我監(jiān)督機制，嚴肅財經(jīng)紀律，促進行政事業(yè)單位自覺總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)問題，查錯糾弊，及時采取措施堵塞漏洞，提高財務管理水平
內(nèi)部控制評價與監(jiān)督主體。單位內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作由單位負責人負責組織，局機關紀委具體承擔本單位內(nèi)部控制自我評價與監(jiān)督工作，定期對內(nèi)部控制設計的有效性和執(zhí)行的有效性進行評價與監(jiān)督，并形成單位書面報告，上報單位內(nèi)部控制管理機構(gòu)和有關部門。
內(nèi)部控制評價工作分為年度評價和專項評價，年度評價每年至少一次，專項評價根據(jù)需要隨時進行。
內(nèi)部控制監(jiān)督工作分為實時監(jiān)督、專項監(jiān)控和內(nèi)部審計監(jiān)督三種方式，應視具體情況選擇應用。
內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制監(jiān)督的關系：二者是相互分離又密切聯(lián)系的。內(nèi)部控制監(jiān)督是內(nèi)部控制制度有效實施的重要保障，同時也是評價基礎信息的重要來源；內(nèi)部控制評價除了對監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題進行打分、分析，得出評價結(jié)論以外，還會以其他方式獲得評價需要的基礎信息。
單位所有涉及經(jīng)濟業(yè)務的崗位應根據(jù)管理需要對內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作給予積極配合。
單位應當積極配合財政部門、上級主管部門或?qū)徲嫴块T對本單位內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，并根據(jù)財政檢查意見、建議或?qū)徲嬏幚硪庖?、建議做好整改工作。
單位可以聘請專家或者委托中介機構(gòu)實施內(nèi)部控制監(jiān)督檢查評價工作。為本單位提供內(nèi)部控制審計服務的中介機構(gòu)不能同時為本單位提供內(nèi)部控制評價服務。中介機構(gòu)出具評價報告的責任由委托單位自身承擔。
內(nèi)部控制評價重點關注內(nèi)容
內(nèi)部控制設計的有效性。是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制程序都存在并且設計恰當，能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。評價時應重點關注：
內(nèi)部控制設計的合理性、合法性，即內(nèi)部控制設計過程中，是否做到符合內(nèi)部控制的基本原理，以相關法律法規(guī)為依據(jù)；
內(nèi)部控制設計的全面性，即內(nèi)部控制的設計是否覆蓋了所有關鍵業(yè)務、關鍵環(huán)節(jié)和關鍵控制點，是否對單位內(nèi)部人員都具有約束力；
內(nèi)部控制設計的適應性，即內(nèi)部控制設計是否與單位所處環(huán)境、運行特點、復雜程度以及風險管理要求相匹配。
內(nèi)部控制有效性
內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。是指在內(nèi)部控制設計有效的前提下，內(nèi)部控制能否有效地執(zhí)行，從而為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。評價時應重點關注：
相關控制在評價期內(nèi)是如何運行的；
相關控制是否得到了持續(xù)一致的運行；
實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。
內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的主要內(nèi)容
單位應當根據(jù)本單位實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的范圍，監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括兩方面：單位層面內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況和業(yè)務層面的內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況。
單位層面監(jiān)督檢查內(nèi)容：
單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督是否有效分離；權(quán)責是否對等；議事決策機制是否建立情況；重大經(jīng)濟事項的認定標準是否確定且一貫執(zhí)行。
內(nèi)部管理制度是否符合國家有關規(guī)定尤其是國家明確的標準、范圍和程序；內(nèi)部管理制度是否符合本單位實際的。
授權(quán)審批的權(quán)限范圍、審批程序和相關責任是否明確；授權(quán)審批手續(xù)是否健全；是否存在未經(jīng)授權(quán)審批辦理業(yè)務的情況，是否存在越權(quán)審批、隨意審批情況。
崗位責任制是否建立并得到落實；關鍵崗位輪崗制度是否建立或采取了替代措施，是否存在不相容崗位混崗的情況。
內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員是否具備與其工作崗位相適應的資格和能力。
現(xiàn)代科學技術(shù)手段的運用和管理情況等。
業(yè)務層面監(jiān)督檢查內(nèi)容：
預算業(yè)務重點檢查
預算編制、預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等人員之間的溝通協(xié)調(diào)機制是否建立并得到有效執(zhí)行；預算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應；預算執(zhí)行分析機制是否建立并得到有效執(zhí)行；預算與決算相互反映、相互促進的機制是否建立并得到有效執(zhí)行；全過程的預算績效管理機制是否建立并得到有效執(zhí)行等。
收支業(yè)務重點檢查
收支是否實施歸口管理并得到有效執(zhí)行；印章和票據(jù)的使用、保管是否存在漏洞；相關憑據(jù)的審核是否符合要求；定期核查的機制是否建立并得到有效執(zhí)行等。
政府采購業(yè)務重點檢查
政府采購活動是否實施歸口管理并得到有效執(zhí)行；采購管理領導小組與預算管理領導小組、收支管理領導小組、資產(chǎn)管理領導小組等小組之間是否建立溝通協(xié)調(diào)機制并得到有效執(zhí)行；政府采購申請的審核是否嚴格；驗收制度是否建立并得到有效執(zhí)行：是否妥善保管政府采購業(yè)務相關資料等。
資產(chǎn)管理
各類資產(chǎn)是否實施歸口管理并得到有效執(zhí)行；是否按規(guī)定建立資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點和賬實核對等財產(chǎn)保護控制措施并得到有效執(zhí)行等。
建設項目管理重點檢查
與建設項目相關的議事決策機制和審核機制是否建立并得到有效執(zhí)行；是否對項目投資實施有效控制；項目設計變更是否履行相應的審批程序；工程款項的支付是否符合有關要求；是否按規(guī)定辦理竣工決算、組織竣工決算審計；相關資產(chǎn)是否及時入賬；檔案資料是否按規(guī)定歸檔等。
合同管理重點檢查
對合同是否實施歸口管理并得到有效執(zhí)行；合同訂立的范圍和條件是否明確；對合同履行情況是否實施有效監(jiān)控；合同登記制度是否建立并得到有效執(zhí)行；合同糾紛協(xié)調(diào)機制是否建立并得到有效執(zhí)行等。
在內(nèi)部控制體系建立初期，內(nèi)部監(jiān)督檢查頻率應在每年1-3次；穩(wěn)定后，每年至少應當開展一次全面性定期監(jiān)督檢查和自我評價工作。單位外部環(huán)境、經(jīng)濟活動、組織結(jié)構(gòu)、關鍵崗位人員等發(fā)生重大調(diào)整或變化時，應當根據(jù)具體情況不定期地對內(nèi)部控制開展各項專項監(jiān)督檢查和自我評價工作。
內(nèi)控領導小組應當定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進建議。
內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的方法
在設計有效性評價與監(jiān)督階段，通常使用文字表述法、調(diào)查問卷法和流程圖法，在運行有效性評價與監(jiān)督階段，通常使用證據(jù)檢查法、穿行試驗法和實地觀察法等。評價工作組應視評價內(nèi)容的不同選擇合適的評價方法。
內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的程序
制定評價監(jiān)督工作方案。方案起草人員首先應當分析單位管理過程中的高風險領域和重要業(yè)務事項，選擇合適的檢查評價方法，制定評價或監(jiān)督工作方案，經(jīng)單位辦公會討論通過后實施。
實施現(xiàn)場監(jiān)督檢查。局機關紀委根據(jù)工作方案和評價與監(jiān)督人員分工，運用相應的評價與監(jiān)督檢查方法對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行現(xiàn)場檢查測試，填寫工作底稿、記錄測試結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定。
匯總評價結(jié)果。局機關紀委匯總檢查人員的工作底稿，初步認定內(nèi)部控制缺陷，形成現(xiàn)場評價或檢查表。評價或檢查工作底稿應進行交叉復核簽字，并由負責人審核后簽字確認。
提出整改建議。對于認定的內(nèi)部控制缺陷，局機關紀委應當充分分析原因，對照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，逐一提出整改建議。
編制評價與監(jiān)督報告。局機關紀委應在以上工作基礎上，形成全面的《內(nèi)部控制評價（或監(jiān)督檢查）報告》，報辦公會審議（按照內(nèi)部控制工作管理規(guī)定，如需上報主管部門或財政部門審批的，還應上報審批）。相關部門對報告中闡述的內(nèi)部控制中存在的問題進行逐項整改，并按規(guī)定限期上報整改報告。
單位應當根據(jù)本單位實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法。監(jiān)督檢查的方法主要有個別訪談法、實地觀察法、證據(jù)檢查法、重新執(zhí)行法、穿行測試法等。
個別訪談法
檢查人員通過與被調(diào)查單位的相關工作人員進行訪談活動，記錄并評價答復，獲取與內(nèi)部控制設立和執(zhí)行情況相關的信息。
實地觀察法
檢查人員察看相關工作人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?，檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。檢查不留下書面記錄控制措施執(zhí)行的有效性，常使用這種方法。
證據(jù)檢查法
檢查人員通過對單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行檢查，檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
重新執(zhí)行法
檢查人員獨立重新執(zhí)行被檢查單位內(nèi)部控制組成部分的程序和控制措施，判斷內(nèi)部控制建立執(zhí)行的有效性。
穿行測試法
在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆具體業(yè)務事項作為樣本，追蹤該業(yè)務事項從最初起源直到最終在財務報告或內(nèi)部管理報告中反映出來的過程。
行政事業(yè)單位應當按照內(nèi)部控制評價方法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督工作。內(nèi)部監(jiān)督程序一般包括：
制定監(jiān)督檢查工作方案；
實施監(jiān)督檢查；
對內(nèi)部控制的自我評價；
完成內(nèi)部控制自我評價報告；
提交內(nèi)部控制自我評價報告；
內(nèi)部控制自我評價結(jié)果應用；
單位內(nèi)部控制監(jiān)督檢查應當形成書面報告，詳細說明檢查中存在的問題，并對存在的問題進行分析，給出內(nèi)部控制整改建議，并及時上報給內(nèi)部控制評價部門。
內(nèi)部控制的原則
應當指定專人從單位與業(yè)務兩個層面，對內(nèi)部控制的建立與實施的有效性進行評價。
開展有效的內(nèi)部控制評價工作應遵循以下原則：
獨立性原則
內(nèi)部控制評價機構(gòu)應與責任主體保持相對獨立，才能對相關內(nèi)部控制活動進行客觀、公正的評價，從而達到評價效果。
風險導向性原則
進行評價與監(jiān)督時，應當以風險評估為基礎，根據(jù)控制重要程度和風險高低確定評價重點，關注重點區(qū)域、重要控制環(huán)節(jié)。
客觀性原則
對評價中發(fā)現(xiàn)的問題應如實反映，及時、準確地揭示內(nèi)部控制缺陷。
合規(guī)性原則
對內(nèi)部控制進行評價應以國家的相關法律、法規(guī)、上級單位有關制度規(guī)范以及單位內(nèi)部的管理規(guī)定為依據(jù)。
適用性原則
單位內(nèi)部控制評價應當符合國家有關規(guī)定和單位實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善相關的控制評價制度及措施。
單位應當建立健全內(nèi)部控制考評辦法，依據(jù)評價報告對執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的人員進行表揚表彰，對違反內(nèi)部控制的人員進行處理并追究責任。
內(nèi)部控制建立的有效性評價內(nèi)容
內(nèi)部控制建立的合法性
關注是否依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和相關法律法規(guī)，是否遵守了內(nèi)部控制的原則，是否采取了內(nèi)部控制的方法。
內(nèi)部控制建立的全面性
關注是否覆蓋了所有的經(jīng)濟活動、經(jīng)濟活動的所有過程、所有內(nèi)部控制關鍵崗位、相關工作人員。
內(nèi)部控制建立的重要性
關注是否重點關注了單位的重要的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險。
內(nèi)部控制建立的適應性
關注是否根據(jù)外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和自身條件的變化適時地調(diào)整關鍵控制點和控制措施。
內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性評價內(nèi)容：
各項經(jīng)濟業(yè)務在監(jiān)督檢查期間是如何運行的。
各項經(jīng)濟業(yè)務控制措施是否得到了持續(xù)、一致的執(zhí)行。
相關內(nèi)部控制機制、內(nèi)部管理制度、崗位責任制、內(nèi)部控制措施是否得到了有效執(zhí)行。
執(zhí)行業(yè)務的關鍵崗位人員是否具備必要的權(quán)限、資格和能力。
內(nèi)部控制評組織形式
內(nèi)部控制評價主要資料來源于內(nèi)部控制監(jiān)督形成的信息，同時可以采用自我測試、審查、內(nèi)控要素評分等方法找出存在的問題，從而評價內(nèi)部控制建立與實施的有效性。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價根據(jù)需要可以采取不同的組織形式，主要包括：
由上級單位組織的對下級單位的評價；
行政事業(yè)單位自行組織的對本單位的自我評價；
委托社會中介機構(gòu)等第三方對下級單位或本單位的評價。
內(nèi)部控制評價報告一般內(nèi)容
內(nèi)部監(jiān)督檢查和評價的目的、依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方法、程序、人員構(gòu)成、實施情況等。
內(nèi)部控制建立和執(zhí)行存在的缺陷和問題及其認定。報告應當對存在問題性質(zhì)、嚴重程度、表現(xiàn)形式、認定依據(jù)等分別進行說明。
分析缺陷和問題產(chǎn)生的原因，提出整改意見和建議。建議一般包括：完善制度和流程、明確崗位及職責、建立健全工作機制等。
對內(nèi)部控制建立和執(zhí)行有效性的總結(jié)和評價。評價應當從總體評價、效果評價和缺陷評價三個方面進行。
單位應當建立健全內(nèi)部控制考評辦法，依據(jù)評價報告對執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的人員進行表揚表彰，對違反內(nèi)部控制的人員進行處理并追究責任。
附則
本制度由內(nèi)控小組負責解釋。
