企業(yè)所得稅計(jì)算題
一、假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬(wàn)元。 （2）銷售成本1100萬(wàn)元。 （3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。 （4）銷售稅金160萬(wàn)元（含增值稅l20萬(wàn)元）。 （5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。 （6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅2 B" N) s3 Q, O1 x' [$ K- H
' C( u% U+ m' }2 X. E/ ] y, ~稅博客論壇解答：* D# V, E f6 a3 h: w% ^
1、2008年利潤(rùn)總額＝2500-1100-670-480-60-（160-120）+70-50＝170萬(wàn)元 2、廣告費(fèi)扣除限額＝2500×15%＝375萬(wàn)元 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝9（15×60%＝9＜2500×5‰＝12.5）) F4 ^+ P6 b; N) W" s9 L5 G
招待費(fèi)的60%： 15×60%＝9萬(wàn)元－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇5 q! E; p* L9 @
收入的5‰：2500×5‰＝12.5萬(wàn)元 4、捐贈(zèng)扣除限額＝170×12%＝20.4萬(wàn)元 5、稅收滯納金6萬(wàn)元，不得在稅前扣除。 6、工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝150×2%＝3萬(wàn)元 福利費(fèi)扣除限額＝ 150×14%＝21萬(wàn)元 教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝150×2.5%＝3.75萬(wàn)元 7、應(yīng)納稅所得額＝ 170+（450-375）+（15-9）+（30-20.4）+6+（29-21-3.75）＝270.85萬(wàn)元 8、應(yīng)納所得稅＝270.85×25%＝67.7125萬(wàn)元
+ |4 X# R4 b m以稅博客圈(稅月如歌圈)為6 E; A6 d. P8 H5 R d
4 Z/ {3 O' B! R# W$ a- I% i% _www.taxblogbbs.com
+ E$ K: }: f* x' q: U9 Z9 F 二、某企業(yè)2007年12月1日購(gòu)入一固定資產(chǎn)并投入使用，購(gòu)買價(jià)款200萬(wàn)元，支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)使用年限5年（與稅法規(guī)定一致），預(yù)計(jì)殘值為10萬(wàn)元。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，該企業(yè)決定采用加速折舊方法提取固定資產(chǎn)折舊。請(qǐng)?jiān)诙N加速折舊方法中任選一種計(jì)算該固定資產(chǎn)2008年至2012年五年每年可提取的折舊額。稅博客論壇1 m' ?. S4 w3 n0 L5 I: C4 l
3 ~2 p9 }" t' a' T- X! t解答：
2 f9 N8 @) I" }1 a0 B% r& K稅博客論壇（一）采用雙倍余額遞減法每年可提取的折舊額：－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇9 b% w% t) B. R& D5 w
年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限
/ A0 C& p4 ^. ?1 V. s% a* u& Iwww.taxblogbbs.com年折舊額=固定資產(chǎn)年初余額×年折舊率$ Q" |& y' g% v5 W& F
特點(diǎn)：折舊率不變，凈值逐年減少；開(kāi)始時(shí)折舊額較多，以后年度逐年減少；最后二年凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后平均計(jì)算。以稅博客圈(稅月如歌圈)為: E1 ^/ w5 J/ e7 t
1、2008年：2×220/5=88萬(wàn)元；－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇" i8 W1 {$ M: i7 v0 A& }8 T, J
2、2009年：2×（220-88）/5=52.80萬(wàn)元；－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇1 p: {( R5 F# B* w4 ?
3、2010年：2×（220-88-52.80）/5=31.68萬(wàn)元；www.taxblogbbs.com& _5 a7 Q$ G& E. h
4、2011及2012年平均各為：(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76萬(wàn)元。以稅博客圈(稅月如歌圈)為1 l8 X0 Q0 ~) `- w8 x8 ?3 C! z( }
, Q0 B) b- O( z* N2 M8 j! ]' S以稅博客圈(稅月如歌圈)為（二）采用年數(shù)總和法每年可提取的折舊額：( E% X2 Q, s! v6 ?
年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和
4 \) g. p1 O1 ^; a以稅博客圈(稅月如歌圈)為預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和=預(yù)計(jì)使用年限×（1+預(yù)計(jì)使用年限）/2稅博客論壇! m/ w5 H* e7 Z- N- k( B( J c
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率
! \' X5 L4 q* d/ E- R; c' _* e& ewww.taxblogbbs.com特點(diǎn)：凈值不變，折舊率逐年遞減；開(kāi)始時(shí)折舊額較多，以后年度逐年減少。
: G1 o6 q1 N! E5 X4 z' A4 N5 C稅博客論壇1、2008年：（220-10）×5/15=70萬(wàn)元；
; L. g9 u9 S& A9 I－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇2、2009年：（220-10）×4/15=56萬(wàn)元；
# _/ z* J6 \; Q( o( Z% E" E( N3、2010年：（220-10）×3/15=42萬(wàn)元；以稅博客圈(稅月如歌圈)為2 P7 v. j3 O+ W6 J
4、2011年：（220-10）×2/15=28萬(wàn)元；以稅博客圈(稅月如歌圈)為" c- x1 \7 u0 n0 T
5、2012年：（220-10）×1/15=14萬(wàn)元。
6 N/ J& b$ X+ ]5 bwww.taxblogbbs.com
5 e4 |: V' L: o" Zwww.taxblogbbs.comwww.taxblogbbs.com) F* T& _. K6 X n- V2 {
3 c1 L/ {7 J# v: T Z以稅博客圈(稅月如歌圈)為 三、某機(jī)械制造企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬(wàn)元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬(wàn)元、購(gòu)買國(guó)庫(kù)券利息收入100萬(wàn)元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬(wàn)元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，職工福利費(fèi)50萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，稅收滯納金10萬(wàn)元，提取的商品跌價(jià)準(zhǔn)備金支出100萬(wàn)元。另外，企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備500萬(wàn)元，購(gòu)置完畢即投入使用。問(wèn)：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少（假定企業(yè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損）？－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇/ n8 }. v6 y1 Q- J
! o: A7 J* d! c, c3 @" u－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇解答：以稅博客圈(稅月如歌圈)為6 [/ L" B7 N/ q" A7 v2 U$ D2 _2 ~
1、2008年利潤(rùn)總額＝2000－1000＝10005 [$ V( Q9 r1 F
2、2008年收入總額＝2000－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇, m- N* [4 @, i# v
其中：免稅收入＝100
0 }5 M1 w6 |! o稅博客論壇 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝9（1800×5‰＝9＜100×60％＝60）以稅博客圈(稅月如歌圈)為$ Z) o$ m* P: C( s( F H
招待費(fèi)的60%：100×60％＝60萬(wàn)元: ?5 @5 @- T; H1 M# G7 Z* G
收入的5‰：1800×5‰＝9萬(wàn)元
* {; s' \6 v3 ?6 b2 k 4、福利費(fèi)扣除限額＝200×14％＝28萬(wàn)元
0 c7 G3 J1 m4 X+ f+ `7 c稅博客論壇5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝200×2%＝4萬(wàn)元 6、教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝200×2.5%＝5萬(wàn)元 7、稅收滯納金10萬(wàn)元，不得在稅前扣除。
* S* J& I8 x$ j w以稅博客圈(稅月如歌圈)為8、提取的商品跌價(jià)準(zhǔn)備金100萬(wàn)元，不得在稅前扣除。稅博客論壇# ^/ N2 n, p) {# [1 P+ _
9、應(yīng)納稅所得額＝ 2000－100-1000＋（100－9）＋（50－28）＋（10－4）＋10＋100＝1129萬(wàn)元
9 p7 P& q! V% W1 a1 V$ P2 Z; e10、應(yīng)納所得稅＝1129×25%－500×10％（環(huán)保專用設(shè)備）＝232.25萬(wàn)元 稅博客論壇( X# F$ G5 a/ X( o9 V- b3 ~ N
( k( f1 J' b$ H# P) b, P- ~稅博客論壇以稅博客圈(稅月如歌圈)為, p- ?! c" g* y6 q5 e0 P" J2 j) |
) U! V# e0 P0 J" n5 g; I) n1 ^以稅博客圈(稅月如歌圈)為 四、某機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）于2007年1月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2007年應(yīng)納稅所得額為-50萬(wàn)元。2008年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
9 i: w, L ^4 q7 i% T8 x稅博客論壇1、銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的收入為1000萬(wàn)元（第一年取得該項(xiàng)目收入）。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇% e& h& K. _ |6 `' U
2、2008年利潤(rùn)表反映的內(nèi)容如下：以稅博客圈(稅月如歌圈)為% B# x+ s8 `- h0 v4 R/ n
（1）產(chǎn)品銷售成本4500萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的成本為500萬(wàn)元－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇" s# W& H& K: c( N& D- K e1 b
（2）銷售稅金及附加200萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的稅金及附加50萬(wàn)元
+ ?% }6 y1 r$ q) D/ T% \（3）銷售費(fèi)用2000萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)200萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇8 b* U) A7 z! d
（4）“投資收益”50萬(wàn)元（投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬(wàn)元，國(guó)債持有期間的利息收入10萬(wàn)元）；
' L$ f) O0 C7 `% R/ I以稅博客圈(稅月如歌圈)為（5）管理費(fèi)用1200萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)85萬(wàn)元；新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)30萬(wàn)元）；
" y. U7 {, G. U( d稅博客論壇（6）營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元（其中通過(guò)省教育廳捐贈(zèng)給某高校100萬(wàn)元，非廣告性贊助支出50萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失50萬(wàn)元）。
) L( ]* v2 O: \+ _, e8 W－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇3、全年提取并實(shí)際支付工資支出共計(jì)1000萬(wàn)元（其中符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目工資100萬(wàn)元），職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的2％、2.5％的比例提取。
' y( T1 Z( D2 l% N/ l+ T$ o－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇4、全年列支職工福利性支出120萬(wàn)元，職工教育費(fèi)支出15萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。以稅博客圈(稅月如歌圈)為' a. ?, n, g0 G% @. k
5、假設(shè)①除資料所給內(nèi)容外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；
+ f9 C7 e8 X. X- G$ w o: n－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇②從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的能夠單獨(dú)核算
# [4 h [3 B* ?3 ~ s③期間費(fèi)用按照銷售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配
5 r2 E1 K, @% |2 r要求：計(jì)算新華公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。以稅博客圈(稅月如歌圈)為# i$ w1 s" z/ h
$ D2 Y; N! V3 a5 q! b$ g' f以稅博客圈(稅月如歌圈)為解答：: R* {$ G' Y1 k- U
1、2008年利潤(rùn)總額－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇0 Q9 b, r" t6 L* s- `/ ?
＝（9000＋1000）＋50－（4500＋500）－（200＋50）－（2000＋200＋1200）－800 ＝6008 C' w( s# C0 M, I* {7 i& L/ r
2、2008年收入總額＝9000＋1000＋10＝10010
j% I9 f4 V' D. ^, Y: ywww.taxblogbbs.com其中：免稅收入＝10+ H; q( |8 W' h4 x7 P! C
一般項(xiàng)目環(huán)保項(xiàng)目
2 O5 V% s+ d2 n% A3 F, [" A4 a; O; kwww.taxblogbbs.com3、2008年各項(xiàng)扣除2 x G' _( d, J" c7 {
（1）成本： 一般項(xiàng)目4500 環(huán)保項(xiàng)目500 合計(jì)5000－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 `' t/ g) k1 m! F+ r
（2）銷售稅金及附加： 一般項(xiàng)目200 環(huán)保項(xiàng)目50 合計(jì)250
# A, x/ C, o! k7 @- k# U% i（3）期間費(fèi)用： 一般項(xiàng)目3028.5 環(huán)保項(xiàng)目336.5 合計(jì)3365
! }9 z3 Y0 P9 K$ _6 w# S7 Z3 a其中：銷售費(fèi)用 2000 （廣告費(fèi)在銷售收入15％以內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除。）
. [: I `* A9 f- S, [ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
" N8 D; {' T/ d' x$ j1 A2 R" }稅博客論壇 管理費(fèi)用 1200－35＝1165
3 N; {0 ~7 d* T2 }以稅博客圈(稅月如歌圈)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝10000×5‰＝50 85×60％＝51
; \+ U' |% K7 a! A: j9 z$ K- ~－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整＝85－50＝35www.taxblogbbs.com- Y( T' q6 f4 W7 W: s
期間費(fèi)用分配率以稅博客圈(稅月如歌圈)為: c6 c. ]! Y* r1 x
＝（2000＋200＋1165）÷（9000＋1000）×100％＝33.65％
4 \5 m7 [6 D" ?稅博客論壇（4）營(yíng)業(yè)外支出 800－（100－72）－50＝722
2 U+ R! h7 Z3 X* i) }& }/ G! M－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇公益性捐贈(zèng)支出扣除限額＝600×12％＝721 x( s+ B2 u7 I/ g1 R N% b" ?5 Q
非廣告贊助性支出50萬(wàn)元，不允許稅前扣除。
. d+ o+ g$ G: t1 \% V/ u－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇（5）工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)
# h4 X- i. ^ i" \) i' V5 _% }! iwww.taxblogbbs.com 職工福利費(fèi)允許扣除限額＝1000×14％＝140 www.taxblogbbs.com& ?: i/ g" Z2 b- S6 j
職工教育經(jīng)費(fèi)＝1000×2.5％＝25稅博客論壇 i' Q; f! f% o1 S: }& o$ A1 E
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝1000×2％＝20
& g) r4 e6 Y3 E1 E) g6 w [/ q4、2008年應(yīng)納稅所得額稅博客論壇; m+ u: ]- H1 T& n, F# H
＝10010－10－（5000＋250＋3365＋722）－30×50％（加計(jì)扣除）－50（07年虧損）www.taxblogbbs.com7 Z% l9 q( j& n/ n3 S, r5 V6 s
＝10000－9337－15－50＝598www.taxblogbbs.com; n$ J1 {. M! I5 M8 E
5、2008年應(yīng)納所得稅額＝598×25％－〔1000－（500＋50＋336.5－1）〕×25％以稅博客圈(稅月如歌圈)為3 X0 @! W: a8 H7 @
＝149.5－28.625＝120.875
五、辯析題
某外國(guó)汽車制造企業(yè)A公司，在廣州設(shè)有辦事處，2008年1月廣州辦事處與北京某汽車制造廠約定允許北京汽車制造廠在中國(guó)生產(chǎn)A公司設(shè)計(jì)的新款汽車，約定具體內(nèi)容為：北京汽車制造廠每年繳納使用費(fèi)500萬(wàn)元（當(dāng)月已支付），有效期5年;廣州辦事處負(fù)責(zé)為北京汽車制造廠培訓(xùn)技術(shù)人員10名，2月1日收取培訓(xùn)費(fèi)10萬(wàn)元；北京汽車制造廠支付圖紙費(fèi)用2萬(wàn)元，其他資料費(fèi)1萬(wàn)元；當(dāng)期外國(guó)A企業(yè)廣州辦事處發(fā)生相關(guān)合理費(fèi)用100萬(wàn)元。
2008年2月該外國(guó)汽車制造企業(yè)A公司與河北某車輛制造廠簽訂協(xié)議授權(quán)河北某車輛制造廠生產(chǎn)其新款汽車，特許權(quán)使用費(fèi)每年支付30萬(wàn)元，于每年年末支付；2月20日支付圖紙資料費(fèi)2萬(wàn)元；另外，3月5日國(guó)外從事培訓(xùn)的專家住某賓館，住宿費(fèi)用1萬(wàn)元，由河北某車輛制造廠負(fù)擔(dān)。
4月5日外國(guó)汽車制造企業(yè)A公司分別向北京市國(guó)稅局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得稅500*10%=50萬(wàn)元。由北京汽車制造廠代扣代繳。
請(qǐng)辯析上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理是否正確，如不正確應(yīng)怎樣處理。
六、計(jì)算題
1、某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅收法規(guī)，2008年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200000元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按25%的所得稅率計(jì)算繳納所得稅50000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅審查，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：
（1）企業(yè)2008年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為1200000元；
（2）企業(yè)"長(zhǎng)期借款"賬戶中記載：年初向中國(guó)銀行借款100000元，年利率為5%；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200000元，年利率10%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；
（3）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250000元；
（4）該企業(yè)2008年在稅前共計(jì)提取并發(fā)生職工福利費(fèi)168000元，計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi)38000元；
（5）2008年6月5日"管理費(fèi)用"科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)款6000元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘值）；
（6）年末"應(yīng)收賬款"借方余額1500000元，"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3%。提取壞賬準(zhǔn)備金）；
（7）其他經(jīng)核實(shí)均無(wú)問(wèn)題，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定。
要求：
（1）扼要指出存在的問(wèn)題；
（2）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；
（3）作出有關(guān)調(diào)賬分錄
2、長(zhǎng)城機(jī)械股份有限公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本4000萬(wàn)元，2008年全年職工平均人數(shù)1000人，其中生產(chǎn)人員800人，福利人員10人。企業(yè)所得稅稅率為25%，實(shí)行按季預(yù)繳年終匯算清繳。2007年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出420萬(wàn)元，虧損50萬(wàn)元。2008年12月31日公司總帳及明細(xì)帳資料如下：
有關(guān)帳戶全年貸方發(fā)生額及余額明細(xì)表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 總帳 明細(xì)帳及相關(guān)說(shuō)明 貸方發(fā)生額 備注
1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其中免稅收入100萬(wàn)元 30000
2 其他業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)租賃收入 80
3 財(cái)務(wù)費(fèi)用 存款利息收入 100
4 應(yīng)付工資 全年貸方發(fā)生額 2000 包括生產(chǎn)人員和管理人員
5 應(yīng)付福利費(fèi) 職工福利費(fèi) 280
6 其他應(yīng)付款 工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)其他 405031.82 有撥款專用收據(jù)
7 壞帳準(zhǔn)備 年初余額全年貸主發(fā)生額年末余額 90100200
8 投資收益 總帳發(fā)生額 180.16 持有超過(guò)12個(gè)月80萬(wàn)元，其余為不準(zhǔn)備持有逾12月的。
9 營(yíng)業(yè)外收入 35.1
10 資本公積 無(wú)法支付款項(xiàng)其他 5049.96
11 應(yīng)付帳款 美虹影視中心廣告費(fèi)（年初余額為0） 100 計(jì)劃明年初償還該項(xiàng)廣告費(fèi)
有關(guān)帳戶全年借方發(fā)生額及余額明細(xì)表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 總帳 明細(xì)帳及相關(guān)說(shuō)明 借方發(fā)生額 備注
1 主營(yíng)成本 21100
2 其他業(yè)支出 固定資產(chǎn)租賃支出 60
3 應(yīng)付工資 2000
4 營(yíng)業(yè)外支出 非公益救濟(jì)捐贈(zèng)行政罰款、滯納金行政訴訟賠償固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他 8820404062.8
5 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)其他費(fèi)用 8709282
6 管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金存貨跌價(jià)準(zhǔn)備折舊費(fèi)其他費(fèi)用 23040050100450265
7 財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 其中含從其他企業(yè)拆借資金2000萬(wàn)元，合同約定年利率10%.同類銀行貸款利率為8%
8 投資收益 400 收回投資，原投資成本1000萬(wàn)元，收回600元。
9 應(yīng)收帳款 年末應(yīng)收銷貨款帳戶余額 4500
10 其他應(yīng)收款 年末其他應(yīng)收款帳戶余額 150
請(qǐng)根據(jù)上述資料計(jì)算企業(yè)2008年應(yīng)繳納的所得稅。
第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度 一、納稅人、征收范圍
% {, w! R. M' I9 J" g+ L2 B－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
- V: W9 e6 v! B1 Z% N稅博客論壇 不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。
5 W6 o. j9 |8 O0 [% V稅博客論壇 納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)舉例征收范圍www.taxblogbbs.com9 n$ q, A ]* a
居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；稅博客論壇% v5 z8 D0 A; Y
?。?/span>2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 外商投資企業(yè)；
: I; x, g2 O! F 在其他國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi) 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇4 F2 a. a/ G- w I/ x$ [
非居民企業(yè) （1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；
% g/ D$ ]2 Z! b# D1 ?5 x－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 ?。?/span>2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 我國(guó)設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè) 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得3 ~ s; B7 z9 C l* H- J# d8 F
2.扣繳義務(wù)人——針對(duì)非居民企業(yè)www.taxblogbbs.com+ \ t8 _0 M k) W1 V8 w
?。?/span>1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。) j6 ~& H4 q8 ?" [2 s; z
（2）對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。
$ f$ |7 a/ m8 J" `" awww.taxblogbbs.com 二、企業(yè)所得稅稅率——比例稅率
. ?) j5 n7 j( s# Z' A- p/ f I 種類稅率+ _$ [1 F, @. M0 w
基本稅率25%* {9 y4 h$ P% A1 s3 F
預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%% n, k5 o# s9 w6 {" _( u- ~
兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%
: p& i1 p* N5 D2 k; t6 O& g7 b－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 ?。?/span>2）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按l5%
* n. Y$ _3 ~* h2 T7 a－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算) X+ Y7 b2 K$ M! L- u9 K r
1.居民企業(yè)：
; G+ S* ^- N! C5 ]3 f$ O* B 應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損以稅博客圈(稅月如歌圈)為( s% Q! ^ d1 }" s8 g! T9n# P# e
所得額計(jì)算中涉及的內(nèi)容項(xiàng)目?jī)?nèi)容列舉－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 |9 _9 G0 K. Y. J- B6 K, ?
收入總額9項(xiàng)銷售貨物掄入；提供勞務(wù)收入等以稅癌客圈(稅月如歌圈)為# \! C2 L9 B/ J) M
不誻稅J杖?項(xiàng)財(cái)政撥款；預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)性收費(fèi)、站府性基金等) ~: c) e; T: H! O' i* W
免稅收入4項(xiàng)國(guó)債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇% `. S I7 S( G' w0 o' ^" x
扣除項(xiàng)目12項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等
/ Y w, Z: }/ Mwww.taxblogbbs.com 不得扣除項(xiàng)目5項(xiàng)不得扣除的支出（如稅收滯納金等）、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等
: P% X' w' ]; t1 D－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損——5年內(nèi)9 m3 {* a8 W3 C2 R. W7 P/ a' a
「提示」在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計(jì)算納稅。稅博客論壇) f4 M% Y% m! _! e& ~
2.非居民企業(yè)：1 n8 |0 v2 |2 ?* N T5 p
?。?/span>1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
6 O. a8 w. V; Q8 Bwww.taxblogbbs.com ?。?/span>2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；- W( x3 M% r, d* Q0 V' T+ U
?。?/span>3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。3 g5 i7 ~: u: h) a
?。ㄒ唬┯?jì)稅收入——應(yīng)掌握計(jì)稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分，注意選擇題或計(jì)算分析題。以稅博客圈(稅月如歌圈)為0 W9 S) r* W4 d3 l* |* `9 F
1.收入總額的確定
/ v+ A% R, C2 Z' w! R稅博客論壇 ?。?/span>1）銷售貨物收入；0 L# e5 V4 `% m _/ y- j
?。?/span>2）提供勞務(wù)收入；
' m4 s9 g" [5 U/ \" h以稅博客圈(稅月如歌圈)為 ?。?/span>3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；
! t8 m. L* n) ^" {$ y! mwww.taxblogbbs.com ?。?/span>4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對(duì)外投資入股分得的股息、紅利收入；－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇! q4 S6 j; O" o& J9 b" g, o- O
（5）利息收入：不包括納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇* B+ C3 v# x V6 u4 [7 u: [ o3 O
?。?/span>6）租金收入；8 F* v3 B) d; H
?。?/span>7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。稅博客論壇: I$ B! [+ }! L' B1 q
?。?/span>8）接受捐贈(zèng)收入；以稅博客圈(稅月如歌圈)為- e7 U" ^7 `0 l. v2 N E
（9）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。
0 Q2 |" o2 ~4 S$ Wwww.taxblogbbs.com 2.不征稅收入www.taxblogbbs.com' [% k2 i! {+ P- d. ^4 \9 S2 u! F
（1）財(cái)政撥款；以稅博客圈(稅月如歌圈)為1 H& n3 c0 N2 {
?。?/span>2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；以稅博客圈(稅月如歌圈)為. n. E8 U* n4 r* h+ q8 X
?。?/span>3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。# Q: x' j# O0 v* ~& T; v7 u6 T
3.免稅收入
6 L5 R8 ~$ f2 u+ G; s! M－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 ?。?/span>1）國(guó)債利息收入；稅博客論壇( A) T' N6 ?0 Q: o+ Z
「提示」納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；納稅人購(gòu)買國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。www.taxblogbbs.com% \% F! D& O1 x
?。?/span>2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；www.taxblogbbs.com5 i; ^/ g; W' A* d; z# a
?。?/span>3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
* W7 ]( O, |8 X6 I& ~' G+ `$ T以稅博客圈(稅月如歌圈)為 ?。?/span>4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
% T* X: |- K% z: q. c （二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目——12項(xiàng)－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇+ I4 }. S% E {( ~: P
「提示」新的企業(yè)所得稅法中，只規(guī)定公益性捐贈(zèng)支出在應(yīng)納稅所得額中按限額扣除，其他項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，注意選擇題或計(jì)算分析題。
( K& L4 f3 X- ^/ K* Z/ m 1.一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
" P( @% ~2 q) d# N: j- s2 s( L8 U－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 應(yīng)特別關(guān)注允許在稅前扣除的具體稅種，包括：www.taxblogbbs.com+ f+ M; z2 F8 s b- `
?。?/span>1）銷售稅費(fèi)中的6稅1費(fèi)：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。
+ b* V5 h! q4 F- [ ?。?/span>2）4個(gè)費(fèi)用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。以稅博客圈(稅月如歌圈)為. [% I: x) c, h: d
2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
' L! j3 s; w B, y稅博客論壇 公益性捐贈(zèng)扣除限額=年度利潤(rùn)總額×12%( r2 l8 d3 R6 R4 b2 d
3.按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊；" p, a' {, _6 E/ h% q2 s
4.按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；
9 }( u1 K: X1 o5 o' N, f6 W7 l/ Q 5.下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：以稅博客圈(稅月如歌圈)為; s4 m2 s+ q" {6 D3 k, T F
?。?/span>1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇/ q" w, d# S: M" d& g
?。?/span>2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
" m# H# w, \: V ?。?/span>3）固定資產(chǎn)的大修理支出：
) _' o s4 I' |8 M: {以稅博客圈(稅月如歌圈)為 （4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
f6 S+ ~8 L9 s" m3 W- }: j 6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本；－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇; w- c" H, A( B* a9 z
7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值；
) U3 U' _8 O& B( ~6 I+ x9 ewww.taxblogbbs.com 8.兩個(gè)加計(jì)扣除項(xiàng)目：－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇! @6 E U/ R. Y5 o# S! N4 u
企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：
5 B! U, z" D9 X1 s* H( \8 y ?。?/span>1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；
7 E8 A3 q s. C. `3 t5 F& W) I7 D ?。?/span>2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。www.taxblogbbs.com8 i: f2 C( |; } Z, P$ r: f( E
9.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。以稅博客圈(稅月如歌圈)為& `6 O8 V5 p8 p3 Y- \) V. z
10.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
1 X4 S: W9 H7 L; I稅博客論壇 11.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇# A3 I- W8 ?2 T0 w2 e. Z( Z2 ]
12.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 o9 \. f# s9 k1 l; Y7 M
?。ㄎ澹┎坏每鄢?xiàng)目
/ z( l7 U" l- { S 1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除——8項(xiàng)（注意選擇題）
" ?2 U% {; n! J& K" |9 [5 Qwww.taxblogbbs.com ?。?/span>1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；稅博客論壇5 R. g% {! [/ v# ~
?。?/span>2）企業(yè)所得稅稅款；
7 |6 e: B: y1 w5 H! j- D稅博客論壇 （3）稅收滯納金；
( n$ M8 s) X/ {! t, G 「提示」納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金（每天萬(wàn)分之五），不得扣除。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇+ W, ^. S1 z2 s$ y
?。?/span>4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；稅博客論壇( U: Z; Y& X1 w L
「提示」納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰金、罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
4 x" C9 ?! e# \2 `) L8 d4 O% O K稅博客論壇 （5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以外的捐贈(zèng)支出；稅博客論壇- [6 K. [2 h) ?, n: ]
?。?/span>6）贊助支出；
3 m7 t, a9 q" d （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
6 j4 I; s* J6 ^8 n6 ^) \/ |6 Hwww.taxblogbbs.com ?。?/span>8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。以稅博客圈(稅月如歌圈)為( `1 T& S7 t. U' L, x% G& ~) d
2.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：稅博客論壇1 W0 Z1 Y: K7 R/ l
?。?/span>1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以稅博客圈(稅月如歌圈)為+ D0 v3 I. {, Y8 K3 p2 k& t8 ]) o
?。?/span>2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；+ F8 _" e7 Z4 J+ M+ ?
?。?/span>3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
% D r4 b) V, M, x, r, H' ]以稅博客圈(稅月如歌圈)為 ?。?/span>4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
; F7 i$ D9 j/ Z+ e9 j3 G以稅博客圈(稅月如歌圈)為 ?。?/span>5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；稅博客論壇3 m! e4 U# a7 `/ o1 Y
?。?/span>6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
, z! D( g9 a" ]" G8 W# I ?。?/span>7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
+ d( {! W& M6 V3 D+ y" U- A稅博客論壇 3.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：稅博客論壇( P6 c+ \; r8 h( _% U8 C/ L4 q9 x4 d
?。?/span>1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；
+ {( L7 W) p1 S% j& }/ O （2）自創(chuàng)商譽(yù)；
- f8 X0 c2 |9 k q－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 ?。?/span>3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；
" a- n% ^0 ^4 ~' i V9 R; W ?。?/span>4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
6 ^7 U: Q$ Z9 _, h7 w 4.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。9 g# R0 v h9 h; [
5.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
o* R% F6 c$ g* J ?。┨貏e納稅調(diào)整（了解）3 u/ X+ z+ t) c, G+ S
特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。稅博客論壇5 I% g8 @4 ^3 v
1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則，即"獨(dú)立交易原則"
4 l G! s7 i k$ S) [以稅博客圈(稅月如歌圈)為 2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則
' [* Q% V; ]. N# Z－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 3.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
" X0 {$ g9 }" f7 m6 ?) hwww.taxblogbbs.com ?。ㄆ撸┨潛p彌補(bǔ)
9 v) C% r4 |/ X( Y* W" \ 1.基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。
. o$ x8 A# p* s; m$ {稅博客論壇 四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算
' E3 |6 m X2 W7 q) [7 \ O- M- V 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免和抵免稅額
; ]& Y: c: `% ]( j0 t: u稅博客論壇 ?。?/span>1）抵免稅額
' t- o! j1 O& ]1 _5 F t) J以稅博客圈(稅月如歌圈)為 ①居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額；
& ]! C8 H- Q9 D% n2 C* n稅博客論壇 ② 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額。稅博客論壇- m5 l; Y% o" i. i5 d
?。?/span>2）抵免方法——限額抵免
+ C, y( j9 K* B, U, c$ N) c以稅博客圈(稅月如歌圈)為 抵免限額為境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。5 j2 Q" h* Q! x$ L5 m; E7 R! N
「提示」抵免限額計(jì)算公式：－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇/ E$ u1 E0 P( |4 a9 Q. f
抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額
$ r! X# ^9 x0 Z+ G4 m9 q以稅博客圈(稅月如歌圈)為 =境外所得×我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率（25%）以稅博客圈(稅月如歌圈)為 C ]$ T- t8 v4 W+ g
五、稅收優(yōu)惠：
+ I- X' s. q/ i: T) z5 y稅博客論壇 ?。ㄒ唬┟舛愂杖耄?/span>www.taxblogbbs.com# T+ n$ U' K# D% W5 M# k$ i
?。ǘ┢髽I(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
7 E( `) z0 i- r ?。?/span>1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；以稅博客圈(稅月如歌圈)為/ ~& W2 q* S# n/ g2 G
（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；以稅博客圈(稅月如歌圈)為$ P+ Q% p- e) L |1 w: ^% P
?。?/span>3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；
+ V8 x! F/ m. [/ T; z) s9 a i ?。?/span>4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；' x3 y" q' p8 \; v5 s
?。?/span>5）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。( V( c8 O8 V% x( y# t% G+ ^
?。ㄈ┟褡遄灾蔚胤降淖灾螜C(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征；稅博客論壇5 b- K1 n& x% x" m; g( w0 `1 D
?。ㄋ模┢髽I(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：
* R0 `$ C( x( s* G/ bwww.taxblogbbs.com 1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 g6 J( ~& l+ e% Q
2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇* c9 Y v, ]/ U* N n) g4 `- E8 w
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
9 z$ |5 G% S }) p- ^; Z" swww.taxblogbbs.com 六、企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與繳納
) P' E7 f6 x* a' s5 S) ] 1.征收方式：我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳的方法。7 P; u9 z. |6 i/ C7 i. f+ }# @
?。?/span>1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。0 o. o. d; ~; S0 o; x" c: F) l7 G
（2）預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。如按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／l2或l／4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的其他方法預(yù)繳。
; \' q& ~6 W, R （3）年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。稅博客論壇) e7 h: H! C8 l0 @( L
2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——取得應(yīng)納稅所得額的計(jì)征期終了日# K ~: Q6 @- I( \" c
3.納稅地點(diǎn)稅博客論壇6 |! U: }: ^0 a
居民企業(yè)：一般以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。－－打
增值稅 一、增值稅的概念% D$ v8 o: Z, r- X4 l
增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
! n/ A& z, J" l( k9 t以稅博客圈(稅月如歌圈)為 二、增值稅的征收范圍以稅博客圈(稅月如歌圈)為4 [/ J' W1 u. @8 v) ]: y
?。ㄒ唬╀N售貨物稅博客論壇( e$ e" y1 ^' Z7 d& E
銷售貨物，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。以稅博客圈(稅月如歌圈)為; d; z$ X# U. J9 d% B3 i0 `3 {) J
?。ǘ┨峁┘庸?、修理修配勞務(wù)
/ K* j- k6 y: @; i3 T' d 提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。* G* s7 v4 Z. [
?。ㄈ┻M(jìn)口貨物) q8 y2 E; s9 N* ^- W
進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。
. e" j- L$ C, n4 R ?。ㄋ模┮曂N售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為以稅博客圈(稅月如歌圈)為' Z+ E4 y- e7 H( W8 i+ h
單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，雖然沒(méi)有取得銷售收入，也視同銷售應(yīng)稅貨物，征收增值稅：
, a- t# r3 x# |) @1 I0 N" }－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 ?。?）將貨物交付他人代銷；2 b8 J3 r7 n, U8 e3 T
?。?）銷售代銷貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；
: J+ |; X! x7 Wwww.taxblogbbs.com ?。?）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同 一縣（市）的除外；稅博客論壇4 k4 K) ~+ ~5 e* n r% g
?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；www.taxblogbbs.com6 F6 C1 H" D6 v6 B! d0 v
?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
) j3 D2 M2 f* P－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；
9 m! \3 m& v0 l" N7 h* o. w. |) s ?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇: Z: @' {! Q. E0 n; e
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。稅博客論壇. R3 f- @8 ?$ Z' C5 s
?。ㄎ澹┗旌箱N售行為
, H. K0 K2 V3 k－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為同時(shí)既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。
/ n+ k. W) M) Y6 a, j" R/ B/ C 特點(diǎn)稅務(wù)處理
$ Z/ C& U1 i9 b; Y稅博客論壇 混合銷售①同一銷售行為
) y! ]& T& V+ w( S/ ? ?、趦r(jià)款來(lái)自同一買方依納稅人的主業(yè)只交一個(gè)稅
/ f/ t; Q# k# W, \5 I# n2 q9 t3 }以稅博客圈(稅月如歌圈)為 兼營(yíng)非應(yīng)稅①同一納稅人) R* O. c; _ P7 o
?、趦r(jià)款來(lái)自不同消費(fèi)者依核算交稅－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇' j! U+ K a7 m
兩種特殊情況：－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 b# I% c) @$ q6 l
?。?）如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3 ^7 f. s6 \5 V以稅博客圈(稅月如歌圈)為 ?。?）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
2 }' x* H: M I2 u3 B4 vwww.taxblogbbs.com ?。┘鏍I(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)稅博客論壇4 ^ A- w g4 y* F
兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，又稱兼營(yíng)行為，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇6 [8 V0 r; m$ e- O
?。ㄆ撸儆谠鲋刀愓鞫惙秶钠渌?xiàng)目www.taxblogbbs.com0 L: s* v8 _! m, z, K7 S6 M& g
（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；www.taxblogbbs.com& s& E5 u5 M0 u; }5 `% e
?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；
; g; }1 `% B/ z7 l& V# w ?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；& j I% F2 m* U/ S+ z
?。?）集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；www.taxblogbbs.com; L' i+ x+ M+ ^% ]4 L8 Z' [6 c
（5）郵政部門(mén)以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；稅博客論壇2 E0 P. S* R3 V: p
（6）單獨(dú)銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；
2 f# Y! h7 Y* i稅博客論壇 ?。?）縫紉業(yè)務(wù)；稅博客論壇9 D& l3 o7 A+ l( D% I! Z
?。?）稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目。
/ Q% U% e7 W' d8 b1 _. Y* U 此外，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目，如供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門(mén)銷售集郵商品，郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等。
) ]" s* t) n3 A5 L- O1 e" W. z 三、增值稅納稅人－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇% q; b# E2 C O1 G3 j9 o
?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人的基本規(guī)定
- P3 W0 R) s y- k) a j `www.taxblogbbs.com 增值稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。www.taxblogbbs.com# Q4 K& j$ r/ y* k/ t" b( U7 M
工業(yè)：100萬(wàn)以下：小
$ f- ~. X; x# s( U 經(jīng)營(yíng)規(guī)模以上：一般
- T, p! c" {4 n- F8 j. W Hwww.taxblogbbs.com 商業(yè)：180萬(wàn)以下：小
4 x6 r( T. B* { {2 u% v; r 以上：一般
; q; D3 L% a8 e- L8 U 核算水平：工業(yè)（30-100萬(wàn)）－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇- e! B6 H+ x, h+ ~& M+ |
四、增值稅稅率; [! X/ J, d$ T/ p$ c1 b
（一）增值稅基本稅率－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇4 ]' e8 F9 Y- v
增值稅的基本稅率為17%，適用于除實(shí)行低稅率和零稅率以外的所有銷售貨物或進(jìn)口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)。
9 y$ v9 M* Y6 L1 ?0 y+ s稅博客論壇 （二）增值稅低稅率
% ^1 a5 |6 w U' s/ M+ i& G2 h 納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，適用13%的稅率：0 }4 P8 k1 r' Q9 z T9 i( X
?。?）糧食、食用植物油、鮮奶。
6 |& R4 m S( s% s稅博客論壇 ?。?）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。www.taxblogbbs.com&
（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。
) [6 j- I. V# S" w/ L ?。?）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。www.taxblogbbs.com$ P4 }% g- N" V6 w
?。?）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。以稅博客圈(稅月如歌圈)為4 u% q7 K# Y+ Z! L
?。ㄈ┰鲋刀愓魇章?br>3 t' H. N, s9 D5 M% F/ M以稅博客圈(稅月如歌圈)為 1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率
u/ y/ b) t9 K8 m稅博客論壇 根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)辦法的規(guī)定，除商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%外，其他小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的征收率均為6%.
. f2 @& U" ~% Y5 j- V以稅博客圈(稅月如歌圈)為 2.一般納稅人增值稅征收率
1 P' m& _" O$ }: y0 J/ _以稅博客圈(稅月如歌圈)為 一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅，也適合4%和6%的征收率。
' `# z( H' Z+ c－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇0 [5 Q, v$ `7 b1 |
增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：( X" }1 M/ h2 }4 C$ U# X# @1 P
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額- Z8 F& }0 D; i8 k
其中，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額等于增值稅銷售額乘以適用增值稅稅率；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。% d' s( A: {5 u$ U' |$ @
計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵在于正確計(jì)算當(dāng)期增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。
) z) G* {# h5 Y# H以稅博客圈(稅月如歌圈)為 增值稅銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。
* Z+ z. M/ B. o6 e# I$ U2 u6 \ ?。ㄒ唬┰鲋刀愪N項(xiàng)稅額的計(jì)算
6 ], _# i* q- K% ]+ I 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：以稅博客圈(稅月如歌圈)為7 c9 H3 C7 d6 Z0 A" g i% ^- q
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率稅博客論壇$ G; h& \& s1 Z. v4 i; G) j
或： l5 E* |0 [" e, }% e
銷項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
; f- F) z' r) A ?。?）銷售包括一般銷售、視同銷售和特殊銷售。
5 p9 o. x- `! Y( E2 `8 `' y以稅博客圈(稅月如歌圈)為 銷售額的確定分為：①以售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)（含價(jià)外收入）；②以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)（按照平均價(jià)格、按組成計(jì)稅價(jià)格）；③特殊業(yè)務(wù)的直接規(guī)定計(jì)稅依據(jù)。稅博客論壇9 h0 U& f/ n( W- |
?、厶厥鈽I(yè)務(wù)的直接規(guī)定計(jì)稅依據(jù)P117（6）-（9）
+ h1 Q$ W* u% K以稅博客圈(稅月如歌圈)為 ?。?）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。
6 A8 I4 z! D# N ?。?）以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種：一種是商業(yè)折扣，又稱價(jià)格折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)買者多買而給予的價(jià)格折讓，即購(gòu)買越多，價(jià)格折扣越多。另一種是現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)買方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。折扣額是不能從銷售額中扣減，也是不能從銷項(xiàng)稅額中扣減。稅博客論壇5 [, R: D- A; m6 ?- Z9 M. o
?。?）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。但稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
8 ^) Y% ?& j+ l. o （9）采取以物易物方式銷售貨物。以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇( a3 F" {( S' z6 E8 w/ ~
普通發(fā)票的價(jià)款、零售價(jià)格、價(jià)外收入、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅，這些都屬于含稅收入。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇; L. c" [; X+ E" \5 M
進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅用組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算。! u2 e7 n) R; W6 I& p. D' y% A
納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：
5 M { J$ J, r, Kwww.taxblogbbs.com ?。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。www.taxblogbbs.com. w8 l' M; \. K% h
?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
}+ ?1 R" A) P9 ?/ h' i （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
, F% ]! S5 f8 v* e2 u* C ?。?）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
: r! `# C( U. I. u% @稅博客論壇 ?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。- {% d2 }- | ?3 C+ K
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
& |- a2 d6 C1 e3 J0 x* H稅博客論壇 ?。?）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。- w# K& e5 D2 o, A' o5 w
?。ǘ┰鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
9 u3 _. ~1 r' w% f0 ~' \- n 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
+ G$ ]) N1 s# h Y以稅博客圈(稅月如歌圈)為 1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目
0 F5 v0 C- T2 }1 T3 |www.taxblogbbs.com ?。?）以票抵扣：①增值稅專用發(fā)票；②海關(guān)的完稅憑證。0 S2 @- G! \8 q- W) ?8 O E6 |
?。?）計(jì)算抵扣：①免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）；②運(yùn)輸費(fèi)（7%）③廢舊物資（10%）
V$ u# L, I' ~% ]6 ?7 {www.taxblogbbs.com 運(yùn)輸費(fèi)的計(jì)算抵扣－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇' U3 A" ?5 H9 c l ^1 g( _
?、偻赓?gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）
" \; P3 N5 B0 c2 U: v- C0 U ②銷售貨物稅博客論壇( O' T2 N. I3 |9 y1 c: T
?、勖舛愗浳?，無(wú)運(yùn)費(fèi)抵扣www.taxblogbbs.com0 S9 z$ u4 H+ x/ W# w, B
④進(jìn)項(xiàng)稅＝（運(yùn)輸費(fèi)＋建設(shè)基金）×7%
8 J" O( {; e, o' x6 P 2.不予抵扣：10項(xiàng)。已經(jīng)抵扣的做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。以稅博客圈(稅月如歌圈)為5 H1 T9 J. B9 e5 l3 r
?。?）憑證不合格。' B9 Y9 `# C* t8 {0 H
?。?）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
3 _& B8 T/ x5 _+ {0 @. X ?。?）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。www.taxblogbbs.com( n3 [7 t6 }# x! t( _$ {: d
?。?）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。www.taxblogbbs.com* U2 w* s2 M5 d% u& i3 j+ g d5 y
（5）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
! H5 s" o1 J7 D4 V, s ?。?）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇" b( {$ B6 b. b- C! C% g" T. ~
?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
1 T1 L( v* Y) ]2 `' A- O8 Z ?。?）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅博客論壇6 @; z+ q4 C! n B* M
?。?）進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇* ]4 |- l' G$ r* K
?。?0）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。1 G8 F( D- f- C: w
3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限$ f/ B& h& A! o3 z ?) t* X3 e3 O
?。?）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇. X- b V& |# _4 t. N2 p! E% e2 K
?。?）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開(kāi)具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅博客論壇* e# K- t8 I9 \" t0 I+ M7 D% E
?。ㄋ模┰鲋刀悜?yīng)納稅額的計(jì)算稅博客論壇3 G8 [& w8 i p O! T, Y8 } Z S* y
?。?）一般納稅人的簡(jiǎn)易辦法
- }- u1 p0 o; R d& ?－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率. i- L8 }$ z+ |; {0 E
?。?）進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇0 L: }7 A6 R V
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率以稅博客圈(稅月如歌圈)為; W `5 I3 t* w( O1 u! E
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
1 D/ r0 H" `+ P2 h- ^: `稅博客論壇 六、增值稅出口退（免）稅
6 _3 `/ {! S7 T( H! m1 S# J稅博客論壇 所謂零稅率是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。（易考判斷題）
" [* O! q/ ?( y& h1 Q3 Swww.taxblogbbs.com ?。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┒惖姆秶远惒┛腿?稅月如歌圈)為% ]( b# E5 C/ r, V5 u4 V8 f( u7 W
1.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：
, ~0 J y- O, p4 Y1 {2 [0 d以稅博客圈(稅月如歌圈)為 （1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。稅博客論壇7 ], _8 u( O0 t9 i
（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。以稅博客圈(稅月如歌圈)為" p2 U2 \8 d4 s3 K6 E
?。?）特定出口貨物。
8 v3 K* C. A: f" c$ }以稅博客圈(稅月如歌圈)為 2.給予免稅，但不予退稅
0 [/ t$ O# V* r6 {; L2 X稅博客論壇 3.即不免稅也不退稅以稅博客圈(稅月如歌圈)為& m2 ~0 e; u* I* v; n
（二）出口貨物適用的退稅率
1 ^ N3 R i( `& Q' d+ D* O 出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。（判斷題）$ I! g8 K* A! ^3 j$ P
?。ㄈ┏隹谪浳飸?yīng)退增值稅的計(jì)算
3 i$ ^6 w, [3 n- d以稅博客圈(稅月如歌圈)為 1.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法
, j( P# j3 K, H5 U! q1 T3 e& w$ h' n－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 “免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇# \0 x, B' V! u5 ]( H
1.不得免抵稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）＝離岸價(jià)×（征稅率－退稅率）www.taxblogbbs.com$ c: ~% R4 L: u( Q4 i: @8 }( X
2.應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項(xiàng)－（進(jìn)項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－上期＝＞0交，＜0退
9 t* i: S' E) }4 c: i 3.免抵退稅額（最高額）＝離岸價(jià)×退%稅博客論壇# ?5 b* u/ C% T, ^; m
4.應(yīng)退稅額＝2與3步中的較小者
" `5 n" C; O/ z) B5 X$ X 5.免抵稅額（找會(huì)計(jì)平衡關(guān)系）
/ N `7 R" b8 I% iwww.taxblogbbs.com 2.“先征后退”的計(jì)算方法
$ v- e# c% r) [ 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。
3 Z3 P8 d" I1 q( q% q9 Bwww.taxblogbbs.com 應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)金額（不含增值稅）×退稅率www.taxblogbbs.com/ c s$ v/ \ k) U7 f
七、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)www.taxblogbbs.com0 l: Z/ l9 g. p) s
我國(guó)增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式：( {$ ~ p1 x0 K' E# L8 ]
?。?）直接免稅。稅博客論壇 f @# |! @+ q& e$ R) ]
（2）起征點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)為：①銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；③按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元。個(gè)體工商戶，其起征點(diǎn)一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點(diǎn)一律確定為每次（日）銷售額200元。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇* N, @7 X6 L. t% X
（3）先征后返或即征即退。
! f4 c/ U3 F- O3 G4 i: ?－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 八、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限www.taxblogbbs.com% o2 G8 M/ K& ]$ s
?。ㄒ唬┰鲋刀惖募{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
2 B6 [5 Q8 G: Q- i# M－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。
; A* y5 o3 K. ?; g* b5 V: m ?。ǘ┰鲋刀惖募{稅地點(diǎn)
! f/ {" V- P: l- q, ?: s, q) n E－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
0 s6 g1 @$ M8 n- X （三）增值稅納稅期限www.taxblogbbs.com! R1 \" Y4 `6 x% E: r: C( R7 r
以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日至10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。www.taxblogbbs.com4 g/ j* |8 c/ g* r0 H" V& j
九、增值稅專用發(fā)票管理
) b ~' t- o. W# R) q 增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。－－打造國(guó)內(nèi)最具品味的財(cái)稅論壇4 H& O% z- V6 g5 J
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開(kāi)具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。% x, ~; b7 `& F5 T
納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨、開(kāi)票有誤或者銷售折讓，應(yīng)根據(jù)不同情況分別按以下規(guī)定辦理：稅博客論壇0 a% ~, C8 n2 Q8 n( Y2 d d
?。?）一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，如收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。
! J3 G9 i8 ~9 a' j ?。?）一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。
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