稅務(wù)稽查執(zhí)行難問(wèn)題分析與對(duì)策思考

2013.09.06

稅務(wù)稽查執(zhí)行難問(wèn)題分析與對(duì)策思考

閱讀：[ 1305 ]次發(fā)布時(shí)間：2010-2-8

稅務(wù)稽查執(zhí)行是稅務(wù)稽查程序中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，它是根據(jù)審理作出的各種決定書送達(dá)被執(zhí)行人，并督促或強(qiáng)制其依法履行的活動(dòng)。執(zhí)行效率的高低，執(zhí)行效果的好壞，直接關(guān)系到稽查質(zhì)量的高低，影響稽查的打擊力度和稽查的社會(huì)形象。盡管《稅收征收管理法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)力，但實(shí)際工作中，由于種種因素的影響，執(zhí)行工作面臨著很多困難，執(zhí)行難成了制約稽查工作順利開展的“瓶頸”。
　　一、目前稅務(wù)稽查執(zhí)行面臨的實(shí)際問(wèn)題
　　1、法律限制造成了事實(shí)上的一些想逃避法律義務(wù)與法律懲罰者的可逃空間與時(shí)間。
　?。?）一般稅務(wù)執(zhí)行中的問(wèn)題。一般稅務(wù)執(zhí)行的具體送達(dá)方式主要有直接送達(dá)、委托送達(dá)、留置送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)五種。實(shí)際工作中直接送達(dá)、郵寄送達(dá)可行性較強(qiáng)；留置送達(dá)關(guān)鍵是“見證人”誰(shuí)來(lái)當(dāng)，法律未明示到底什么身份可以做“見證人”，通常理解“一個(gè)執(zhí)法行為的主體”不應(yīng)成為“見證人”，故稅務(wù)人員不應(yīng)成為“見證人”，則事實(shí)無(wú)人愿做這招人仇恨的“見證人”；同樣委托送達(dá)無(wú)人愿做“受托人”則就無(wú)法采取此辦法；公告送達(dá)需要見諸適當(dāng)?shù)拿襟w，則將會(huì)需要相當(dāng)?shù)馁M(fèi)用。所以一旦受送達(dá)人逃匿或拒絕、進(jìn)而郵寄被諸如“查無(wú)此人、查無(wú)此單位”等理由退回，則相關(guān)法律文書就很難甚至無(wú)法送達(dá)受送達(dá)人，而送達(dá)相關(guān)法律文書是后續(xù)執(zhí)法行為的首要條件。
　?。?）稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行中的問(wèn)題。實(shí)際工作中，按法律規(guī)定被查對(duì)象簽收《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》后15日內(nèi)繳納稅款及其滯納金、罰款；過(guò)期不繳，則稅款可責(zé)令限期繳納，限時(shí)一般為15日。如果仍然不繳，則對(duì)稅款及其滯納金實(shí)施稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施；罰款則需稽查對(duì)象既不執(zhí)行也不申請(qǐng)復(fù)議或者起訴的，方可實(shí)施稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，此時(shí)限為法律文書履行期限屆滿3個(gè)月后。上述均必須按程序操作，否則將違法。這些前置條件與時(shí)限在保障納稅人的合法權(quán)益方面起了積極作用，但約束了稅務(wù)人員執(zhí)法行為的實(shí)施，造成了事實(shí)上的一些想逃避法律義務(wù)與法律懲罰者的可逃空間與時(shí)間。
　　2、案件移送司法機(jī)關(guān)處理在實(shí)際操作中存在一定的難度。
　?。?）對(duì)涉嫌犯罪案件證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定問(wèn)題。實(shí)際中，由于在證據(jù)的時(shí)效性、合法性等問(wèn)題上，稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)的認(rèn)識(shí)不同、角度不同、手段不同，因而對(duì)案件的取證要求也不一樣，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證材料不符合公安機(jī)關(guān)的立案要求和標(biāo)準(zhǔn)而影響了案件的移送。
　?。?）對(duì)涉稅犯罪案件定性標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定問(wèn)題。稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)主要移送涉嫌逃避追繳欠稅罪案件。但目前法律法規(guī)對(duì)如何認(rèn)定納稅人為了不繳納欠繳的稅款實(shí)施了轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的行為，如何界定稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款沒有進(jìn)一步的司法解釋，取證非常困難，從而直接影響案件的定性和移送。
　　（3）移送司法機(jī)關(guān)處理的案件數(shù)量問(wèn)題?，F(xiàn)行移送標(biāo)準(zhǔn)移送案件將是一個(gè)不少的數(shù)量，對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門造成一定的工作壓力，公安機(jī)關(guān)也表示，就目前公安機(jī)關(guān)的人力、物力是難以承受的，這將影響到辦案的效率和效果。因此在執(zhí)行中造成案件移送難、結(jié)案難的問(wèn)題。
　　3、銀行、公、檢、法等部門未完全履行協(xié)稅護(hù)稅的責(zé)任和義務(wù)，在一定程度上影響了稅務(wù)稽查執(zhí)行工作。
　?。?）納稅人的全部真實(shí)賬戶難以全面掌握。由于受客觀因素影響，銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅人銀行賬戶不夠全面，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全部掌握納稅人真實(shí)的資金往來(lái)情況。而且有的銀行出于自身利益考慮，往往并不積極主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)案件的查處。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求查詢、凍結(jié)欠稅人銀行賬號(hào)時(shí)，采取拖延、包庇甚至通風(fēng)報(bào)信的辦法，以各種理由阻撓工作的開展，使稽查執(zhí)行工作處于被動(dòng)局面。
　　（2）稅款優(yōu)先原則未能完全體現(xiàn)。公、檢、法部門在查處經(jīng)濟(jì)案件和處理經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)，往往偏重于債權(quán)人的利益。如欠稅人財(cái)產(chǎn)被法院查封并處理時(shí)，法院往往沒有按照《征管法》第四十五條的規(guī)定對(duì)欠稅人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配，也不會(huì)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，待稅務(wù)機(jī)關(guān)知道情況時(shí)再向法院提出行使稅收優(yōu)先權(quán)追繳稅款時(shí)已為時(shí)已晚。同時(shí)，由于目前法院對(duì)稅務(wù)案件的移送、稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行使稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)和撤銷權(quán)都沒有明確的工作指引，實(shí)際執(zhí)行起來(lái)比較困難。
　　4、其它執(zhí)行無(wú)法到位的現(xiàn)象。
　?。?）小型個(gè)私企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)檢查后難以執(zhí)行。這些企業(yè)規(guī)模小，基礎(chǔ)管理薄弱，往往一查出問(wèn)題就逃之夭夭，無(wú)法執(zhí)行。
　?。?）無(wú)資產(chǎn)企業(yè)難以執(zhí)行。有些企業(yè)資不抵債，或所拍賣財(cái)產(chǎn)不足以抵繳稅款。
　?。?）有的企業(yè)在產(chǎn)生查補(bǔ)欠稅后，在破產(chǎn)清算期間不主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，且清算機(jī)構(gòu)也未能將有關(guān)情況及時(shí)反饋，《征管法》中的稅收優(yōu)先原則不能得到很好體現(xiàn)，因而檢查稅款無(wú)法執(zhí)行。
　?。?）一些疑難案件和大要案件，由于檢查、審理的周期都較長(zhǎng)，一般短的兩三個(gè)月，長(zhǎng)的有半年甚至一年，等到執(zhí)行時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)情況都發(fā)生了改變，因而執(zhí)行起來(lái)比較困難。
　?。?）轉(zhuǎn)辦案件難執(zhí)行。一是內(nèi)部轉(zhuǎn)辦案件。如一部分舉報(bào)案件、納稅評(píng)估移送案件等，往往是經(jīng)營(yíng)不善、內(nèi)部矛盾激化、難以為繼的企業(yè)，由于執(zhí)法責(zé)任，不查就是不作為，但查出來(lái)后執(zhí)行又十分困難，有的甚至連送達(dá)都比較困難。二是由公、檢、法、司等部門轉(zhuǎn)辦的案件。這些案件查處時(shí)間要求緊，絕大部分已經(jīng)進(jìn)入司法程序，有的案件的偵查已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。而稽查部門在查處這些案件時(shí)仍必須按規(guī)定程序逐步進(jìn)行，等到程序走完，再去執(zhí)行時(shí)，司法部門早已審判終結(jié)，并已判處相關(guān)罰金，法人已判刑，企業(yè)很可能因此而倒閉。因此稅款執(zhí)行已十分困難。
　?。?）協(xié)查案件存在時(shí)間上的不確定性，有的案件時(shí)間跨度相當(dāng)長(zhǎng)。收到協(xié)查函進(jìn)行檢查或協(xié)查回復(fù)定性處理時(shí)，有些企業(yè)的情況已經(jīng)發(fā)生變化，有的已變更，有的已注銷，盡管案情明確，但稅款入庫(kù)已無(wú)法落實(shí)。
　?。?）企業(yè)采取轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等逃避納稅義務(wù)的行為。一些企業(yè)在被查處偷稅行為后，面臨追繳稅款、加收滯納金、處以高額罰款等，采取轉(zhuǎn)移（出售）資產(chǎn)、另起爐灶、假停業(yè)等方法，逃避納稅義務(wù)。上述行為進(jìn)行十分隱蔽，無(wú)法跟蹤與取證，使稽查執(zhí)行工作十分被動(dòng)。
　　（8）其它特殊原因造成的稅款執(zhí)行困難。比如在查處和執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)法人或老板因突發(fā)事件死亡等情況。
　　二、加強(qiáng)稽查執(zhí)行工作的對(duì)策思考
　　1、法律授權(quán)為稽查執(zhí)行工作松綁。修訂相關(guān)法律條款，盡快發(fā)布有關(guān)司法解釋，增強(qiáng)稅收保全、稅收強(qiáng)制措施的可操作性，不予想逃避法律義務(wù)與法律懲罰者的可逃空間與時(shí)間。積極考慮在稅務(wù)部門內(nèi)部成立自成體系的獨(dú)立受理涉稅案件的稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭。當(dāng)前應(yīng)盡快降低法院對(duì)稅款的執(zhí)行費(fèi)率。目前法院對(duì)稅款的強(qiáng)制執(zhí)行費(fèi)率在2.5%左右，執(zhí)行費(fèi)在執(zhí)行前都要有稅務(wù)部門代付。如果提請(qǐng)法院執(zhí)行的案件，連法院也執(zhí)行不到位的話，執(zhí)行費(fèi)就得有稅務(wù)部門開支，這無(wú)形中加大了稅收成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，客觀上增加了稅務(wù)稽查執(zhí)行的困難。
　　2、構(gòu)筑嚴(yán)密的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，保障稽查執(zhí)行工作開展。一方面，銀行、公、檢、法等部門應(yīng)切實(shí)貫徹落實(shí)新《征管法》的有關(guān)規(guī)定，積極履行協(xié)稅護(hù)稅的責(zé)任和義務(wù)，對(duì)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至干擾、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)查處案件、追繳稅款的行為，要嚴(yán)格按照新《征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行追究和處罰。另一方面，要建立健全信息共享制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須盡快與工商、國(guó)土局、法院等政府部門、政法部門建立起納稅人守法經(jīng)營(yíng)與誠(chéng)信納稅信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。
　　3、建立專業(yè)化的納稅能力評(píng)估體系，加強(qiáng)執(zhí)行基礎(chǔ)建設(shè)。納稅能力評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)綜合狀況進(jìn)行調(diào)查，確定納稅人實(shí)際償付稅款能力的一項(xiàng)專業(yè)化極強(qiáng)的工作。納稅能力評(píng)估結(jié)果，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施法定追繳欠稅措施的重要依據(jù)，在客觀、充分的納稅能力評(píng)估基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地實(shí)施稅收保全、強(qiáng)制措施，保障稅款的及時(shí)入庫(kù)。
　　4、將執(zhí)行工作前置，使執(zhí)行工作及時(shí)有效開展。將執(zhí)行環(huán)節(jié)的準(zhǔn)備工作前移至稽查環(huán)節(jié)進(jìn)行，確保執(zhí)行工作有效地開展。如檢查時(shí)一旦發(fā)現(xiàn)被查單位有偷稅情況，即責(zé)令其在稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶上備足相關(guān)存款，并復(fù)印其解款憑證，否則可通過(guò)停供發(fā)票等辦法對(duì)其約束；又如稽查人員在進(jìn)行稽查檢查時(shí)，要求納稅人對(duì)其銀行賬號(hào)、存款金額和擁有所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)極其抵押、質(zhì)押、留置等狀況以及債權(quán)債務(wù)情況進(jìn)行確認(rèn)，以便為執(zhí)行環(huán)節(jié)依法實(shí)施各項(xiàng)法定措施提供客觀的依據(jù)，特別是可作為確認(rèn)涉嫌“逃避追繳欠稅罪”、實(shí)施代位權(quán)和撤銷權(quán)的依據(jù)。
　　5、稅務(wù)報(bào)對(duì)“公告”免收費(fèi)用。真正使“公告送達(dá)”發(fā)揮作用，讓想逃避法律義務(wù)與法律懲罰者無(wú)理可逃、逃無(wú)可逃。

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