根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)依然應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，由此就導(dǎo)致了500萬(wàn)以下固定資產(chǎn)財(cái)稅處理上的稅會(huì)差異。購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)年稅法折舊相對(duì)會(huì)計(jì)折舊多扣除，在以后年度稅法折舊相對(duì)會(huì)計(jì)折舊少扣除，即購(gòu)置當(dāng)年少繳稅、以后年度相對(duì)多繳稅，以后年度會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需做納稅調(diào)整。
【案例】一般納稅人A企業(yè)，2018年1月1日購(gòu)置一臺(tái)480萬(wàn)元設(shè)備，會(huì)計(jì)上按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊，折舊年限為10年，假設(shè)殘值為0。
1．購(gòu)入設(shè)備的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn) 480
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 76.8
貸：銀行存款 556.8
2．2018年計(jì)提折舊
2018年計(jì)提折舊=480÷120×11=44
借：管理費(fèi)用 44
貸：累計(jì)折舊 44
3．2018年度匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整
2018年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=480-44=436萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債109（436×25%）萬(wàn)元。
借：所得稅費(fèi)用 109
貸：遞延所得稅負(fù)債 109
4．以后年度匯算清繳納稅調(diào)整
以后年度（2019-2027）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額48萬(wàn)元
借：遞延所得稅負(fù)債 12
貸：所得稅費(fèi)用 12
2028年：
借：遞延所得稅負(fù)債 1
貸：所得稅費(fèi)用 1
5．假設(shè)2022年1月1日轉(zhuǎn)讓該設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入232萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn)清理 288
累計(jì)折舊 192
貸：固定資產(chǎn) 480
借：銀行存款 232
貸：固定資產(chǎn)清理 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32
借：資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 88
貸：固定資產(chǎn)清理 88
2022年度匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整：
借：遞延所得稅負(fù)債 72
貸：所得稅費(fèi)用 72
｜作者：張翀（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）
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