一、應(yīng)交稅費概述
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
【提示】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過“應(yīng)交稅費”科目核算。因為交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金，所以不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。
二、應(yīng)交增值稅
1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
（1）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目
①“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔(dān)的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；
②“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應(yīng)交增值稅額；
③.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額’
④“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；
⑤銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；
⑥“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；
⑦“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額;
⑧“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；
⑨“簡易計稅”專欄，記錄一般納稅人采用簡易計稅方法應(yīng)交納的增值稅額。
（2）“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。
（3）“應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅”，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
（4）“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。
【提示】包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。
（5）“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。
【提示】包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。
（6）“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。
2.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為
（1）一般納稅人購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、取得無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。
基本賬務(wù)處理：
借：原材料
庫存商品
固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）等
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
【提示】
①企業(yè)購入固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）支付的增值稅，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，在購置當期全部一次性扣除。
②對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率（13%）計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。
③企業(yè)購進貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進項稅額。
④屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。
（2）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣，增值稅一般納稅人2016年5月1日后購入固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)），以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
基本賬務(wù)處理為：
購入時：
借：在建工程、固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）【進項稅額×60%】
應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】
貸：銀行存款等
第二年（第13個月）時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）【進項稅額×40%】
貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】
（3）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬。
基本賬務(wù)處理為：
借：原材料等
應(yīng)交稅費——待認證進項稅額
貸：應(yīng)付賬款等
待取得發(fā)票并經(jīng)認證后：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額)
應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額
貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額
【提示】此部分內(nèi)容與第一章第三節(jié)存貨采用實際成本核算月末無法取得發(fā)票及賬單注意區(qū)分。此處為有準確的貨物清單，只是沒有取得抵扣憑證（例如增值稅專用發(fā)票），所以能夠根據(jù)清單或有關(guān)合同價格暫估。而第一章存貨處是沒有取得貨物清單。各位考生注意區(qū)分。
【例題】2016年6月25日，該公司購進原材料一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價格為260000元，估計未來可抵扣的增值稅額為44200元。
驗收入庫時：
借：原材料260000
應(yīng)交稅費——待認證進項稅額 44200
貸：應(yīng)付賬款 304200
下月初，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的價款為260000元，增值稅稅額為44200元，增值稅專用發(fā)票已認證。全部款項以銀行存款支付。
借：應(yīng)付賬款304200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 44200
貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額 44200
銀行存款 304200
（4）進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)購進的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失，以及將購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途（如用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
3.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞、發(fā)生應(yīng)稅行為（銷項稅額）
（1）企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。
【提示】發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅)”科目。
（2）視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計算確認增值稅銷項稅額。
集體福利
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
對外投資
借：長期股權(quán)投資等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品（以實物）支付（分配）股利
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
對外捐贈
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品（成本價）
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（計稅價或公允價或市場價×17%）
【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，先按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1 稅率）”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計算銷項稅額。
企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=計稅價格×適用稅率=300000×17%=51000（元）。
6月25日，用一批原材料對外長期股權(quán)投資。該批原材料實際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價值為750000元。
借：長期股權(quán)投資 877500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 750000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 127500
借：其他業(yè)務(wù)成本 600000
貸：原材料 600000
4.交納增值稅。企業(yè)當月交納增值稅（預(yù)交），通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。
基本賬務(wù)處理：
（1）交納當月應(yīng)交增值稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
（2）交納以前期間未交增值稅
借：應(yīng)交增值稅—未交增值稅
貸：銀行存款
5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅
月度終了，企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。
對于當月應(yīng)交未交的增值稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅
對于當月多交的增值稅：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
【提示】
（1）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額代表留抵稅額。
（2）“應(yīng)交稅費——未交增值稅”貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。
（3）“應(yīng)交稅費——未交增值稅”借方余額代表多交增值稅。
【例題·單選題】某增值稅一般納稅人當月銷項稅額合計120萬元，進項稅額合計80萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，預(yù)繳增值稅10萬元，則月末的賬務(wù)處理正確的是（ ）。
A.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 35
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 35
B.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 10
C.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 35
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 35
D.無需進行賬務(wù)處理
