一、會計信息失真及其危害
會計的目標是對會計主體的經濟業(yè)務事項進行確認、記錄和報告，提供反映會計主體經濟活動的信息，為國家宏觀經濟管理的投資者的經濟決策提供依據(jù)。因此，會計信息具有相關性和可靠性的質量特征，真實性構成了會計信息質量的基礎。然而，目前我國會計簿和報表披露的信息與真實情況不符的會計信息失真現(xiàn)象十分嚴重。從會計確認、會計計量到報告各環(huán)節(jié)都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法行為。搞假憑證、假賬、假表、甚至假審計報告，編造利潤，粉飾經營業(yè)績，掩蓋真實情況，借以偷稅、逃稅、騙稅等現(xiàn)象，屢有發(fā)生。最近曝光的“銀廣夏事件”就是其中一例。銀廣夏公司通過偽造購銷合同、出口報關單、免稅文件、金融票據(jù)以及虛開增值稅發(fā)票等手段，虛構巨額利潤7．45億元。給廣大股民和國家造成了巨額經濟損失和惡劣后果。
如果會計信息不能真實反映企業(yè)實際情況，其后果是十分嚴重的。首先，失真的會計信息將導致國家宏觀調控的失控，嚴重影響社會資源的有效配置和合理流動，造成國家財政經濟政策制定的失誤，使國家稅收收入被大量偷漏和逃避，國家財政收入得不到應有保證。其次，失真的會計信息不能使投資者正確評價企業(yè)的投資風險和報酬，債權人不能正確評價企業(yè)的信貸風險，從而使他們做出錯誤決策，損害了投資人的利益，打擊了投資人的投資信心，影響了資本市場的健康發(fā)展，破壞了投資環(huán)境。最后，影響企業(yè)經營者做出正確的生產經營決策，進入瞎指揮，盲目管理的誤區(qū)，破壞了企業(yè)的正常生產經營秩序，降低了企業(yè)的商業(yè)信譽水平。因此，研究如何保證會計信息的真實性和在最大范圍內防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。
二、會計信息失真的經濟學分析
會計制度方面的原因。制度經濟學認為，制度是一套行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經濟行為。其實質就是契約，一個關于組織內個體行為及其后果的契約，制度的形成是多方博弈的結果。有效的制度能降低市場交易中的不確定性，抑制機會主義行為，從而降低交易費用。制度為人們的合作提供了一個基本框架，能為合作創(chuàng)造條件，保證合作的順利進行。
有效的制度應當是違規(guī)成本大大高于違規(guī)收益，相反，如果違規(guī)的預期收益大于違規(guī)成本，那么“理性人”就會選擇違規(guī)。而我國執(zhí)法不嚴，違法不究，即使發(fā)現(xiàn)會計舞弊行為，也只是罰款了事，很少有對當事人進行行政和刑事處罰的。這樣，個體實施違規(guī)行為的風險很小，違反制度所得的好處遠遠大于受到懲罰導致的損失，預期收益很大，而預期成本很低，從而促使個體實施違規(guī)行為屢有發(fā)生。
動態(tài)的考察，隨著會計環(huán)境的頻繁變動，新的經濟情況的不斷涌現(xiàn)，會計制度或者說會計規(guī)范中難免有漏洞和不完善之處。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：1、會計準則內容存在缺陷，會計準則的內容規(guī)定缺乏可操作性，存在大量的不確定性措辭。如準則中的重要性原則和重要事項的規(guī)定，未從質和量的方面對重要性進行說明，類似的例子較多。另外，對相同的會計事項，往往可以有不同的會計處理方法以供選擇。2、會計法規(guī)之間不協(xié)調。如會計準則、財務通則的內容與其它法律法規(guī)如《公司法》等有矛盾、不協(xié)調的地方，如利潤的分配順序不同。會計法規(guī)體系內部的不協(xié)調，必然會增大經營者、會計人員與監(jiān)督部門、社會公眾之間的“博弈空間”，增加全社會的交易成本。
企業(yè)中存在著委托代理關系。“委托人”和“代理人”這兩個概念來自法律，在法律上，當A授權B代表A從事某種活動時，委托代理關系就發(fā)生了，A稱為委托人，B稱為代理人，但經濟學上的委托代理關系泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。簡單地說，知情者是代理人，不知情者是委托人。委托代理關系的實質是委托人不得不對代理人的行為后果承擔風險，而這又來自信息的不對稱和契約的不完備。在企業(yè)中，契約的一方當事人為資產的所有者，即委托人；契約的另一方為資產的使用者，即代理人。由于所有權和經營權分開，代理人以企業(yè)法定代表人的身份獨立自主地對企業(yè)資產進行經營和控制人事任免，成為了企業(yè)的“內部人”，而股東則成了外部人，不能直接觀測到代理人選擇了什么行動。委托人和代理人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況。
制度經濟學認為，每個個體都會在他所依存的體制允許的有限范圍內最大化自己的效用，不同的經濟個體有不同的利益要求。實行現(xiàn)代企業(yè)制度后，隨著放權讓利，經營者的權利越來越大，可以直接控制企業(yè)的生產經營活動，有的企業(yè)董事長和總經理由一人兼任，董事會和監(jiān)事會不能發(fā)揮正常作用。另外，我國國企經營者大多是通過行政任免的，因此具有雙重使命，一方面代理國家管理企業(yè)，維護國家利益。另一方面作為經營者，要維護企業(yè)和個人利益，當兩者利益發(fā)生沖突時，一般都以后者為先。而且由于是行政任命，經營者與企業(yè)利益缺乏緊密聯(lián)系，大多只考慮任期內的經營業(yè)績，追求短期盈利而不注重遠期盈利；只關心企業(yè)留利水平，不關心資產價值。再加上目前對經營者的考核只看重上繳利稅的多少，從而導致經營者為了取悅上級主管部門或應付承包考核，或為其它不可告人的目的，授意、指使、強迫會計人員出具虛假會計信息，追求帳面利潤或偷稅漏稅，騙取巨額收益。
三、提高會計信息質量的對策
加強會計制度建設。我國會計信息失真的一個重要原因就是會計制度本身的不完善。所以首先應改善以往制定過程中博弈不充分的狀況，廣泛邀請各方人士參加，并擴大征求意見范圍，通過反復討論、修改后，兼顧各方利益，使制度得到廣泛認同，最終使各博弈方共同接受。在制定過程中要注意相關法律法規(guī)之間的協(xié)調，可邀請相關法律法規(guī)制定專家參加。在制定具體會計準則時，應盡量避免不確定性措辭的使用，對可選擇的不同會計處理方法應規(guī)定適用范圍，以減少主觀判斷上的差異，減少經營者選擇有利于自己的會計處理方法的機會，減少會計信息失真的可能性。實施機制是制度構成中的關鍵一環(huán)，離開實施機制，任何制度都將形同虛設，“有法不依”比“無法可依”更壞。因此，政府機構要維護該機構制定的法規(guī)的權威性，對違規(guī)行為要提高處罰標準，使造成會計信息失真的成本遠遠高于其所得利益，從經濟利益上隔斷對會計信息失真造假的偏好。這樣，會計信息供給方從自身利益方面考慮就愿意提供真實的會計信息使各博弈方獲得合作利益，而不愿提供失真會計信息使自己遭受損失。
理順委托方和代理方的利益關系，減少利益沖突。由于企業(yè)存在多層次的委托代理關系，理順兩者的利益關系就顯得極為重要。委托人想使代理人按照前者的利益選擇行動，但能觀測到的只是經濟行為的后果，這些后果由代理人的行動和其他的外生環(huán)境共同決定，因而充其量只是代理人行動的不完全信息。因此，委托人的問題是如何根據(jù)這些觀測到的經濟行為的后果來獎懲代理人，使代理人不但最大化自己的效用，而且能選擇對委托人最有利的行動。這樣，委托人和代理人有了經濟利益上的一致性，減少了利益沖突，從而減少了由于利益沖突而產生的會計信息失真。
委托代理理論的研究成果表明，對于經濟組織而言，為了減少組織動作成本即代理成本，應盡量減少代理關系的層次，導入內部激勵機制和代理人之間的競爭機制。首先，應將競爭機制引入企業(yè)經營者的任命工作中，取消上級行政委任的辦法，建立專業(yè)經理人才市場，使其成為完全意義上的經營者。其次，通過證券市場股票的買入和賣出對企業(yè)經營者實行“投票表決”，將替換機制引入專業(yè)經理人才市場。同時，在企業(yè)內部通過合理設計代理契約，建立對經營者的有效合同激勵機制，合同中應留有一定的發(fā)展余地，使合同各方可以根據(jù)情況變化和經營成果變化來確定風險和報酬。此外，應實行會計委派制，使會計人員擺脫經營者對其獨有的管理權，使會計監(jiān)督權與廠長、經理的生產經營管理權實現(xiàn)分離和相互制衡，從而加強對經營者的行為約束，有效遏制會計信息失真的發(fā)生。
建立健全考核指標體系，強化企業(yè)內外部監(jiān)督。由于人為因素是造成會計信息失真的一個重要因素，因此，一方面要建立健全考核指標體系形成有效的激勵機制；另一方面要強化企業(yè)內外部監(jiān)督，形成一種制約機制。首先對經營者的業(yè)績考核應建立一套全面、完整的考核指標體系，短期利益與長期利益并重，注重考核會計信息的真實性。其次應建立合理的激勵約束機制，如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等，使經營者自身利益與所有利益的差距縮小。同時要強化企業(yè)內外部監(jiān)督，會計監(jiān)督包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督及企事業(yè)單位的內部監(jiān)督。要加大政府部門在會計信息監(jiān)督方面的力度。實行領導干部任期經濟責任審計制度，加大國有大中型企業(yè)稽查特派員力度。在實施監(jiān)督時，要嚴明法紀，對違法違紀行為嚴厲處罰，提高監(jiān)督的威懾力。目前，國家及各地財政、審計機構由于人力不足不可能有效發(fā)揮監(jiān)督職能，因此必須大力實施社會監(jiān)督，發(fā)揮注冊會計師在會計信息質量監(jiān)督中的作用。隨著民間審計組織的脫鉤改制，要嚴格注冊會計師的執(zhí)業(yè)標準，強化注冊會計師職業(yè)道德觀念，查處一批嚴重違反職業(yè)道德準則的注冊會計師，提高審計工作質量，提高社會公眾的信任度。最后，要加強企業(yè)內部監(jiān)督，加強對會計人員的業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷改進基礎管理和內部控制制度建設。充分發(fā)揮內部審計作用，因為內部審計在檢查貪污、盜竊等舞弊行為甚至團伙舞弊行為方面具有強于外審的優(yōu)勢。加強內審工作，這也是提高會計信息質量的重要方面。
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