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2017年4月28日星期五，中國(guó)稅務(wù)報(bào)第8版刊載馬澤方一文《停用的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除》。該文認(rèn)為，停用的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除。筆者認(rèn)為該觀點(diǎn)明顯違反稅法，誤導(dǎo)廣大納稅人和征稅人員，分析如下。
 

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外?！丁雌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》第一條第一款規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
 

因此，從會(huì)計(jì)角度看，未使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，但稅法允許扣除嗎？
 

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
 

稅法明文規(guī)定，停用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止計(jì)算折舊。因此，會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊不能稅前扣除，稅會(huì)規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
 

馬澤方一文敘述：若從嚴(yán)格意義上講，停用一天也是“停止使用”；其次，若停用就不再計(jì)算折舊，將導(dǎo)致稅收上的折舊期不連貫，納稅調(diào)整過于頻繁；最后，“停止使用”應(yīng)理解為會(huì)計(jì)上的“減少”，不宜人為制造稅會(huì)差異。
 

馬澤方認(rèn)為停用一天、幾天也是停用，擔(dān)心稅收上的折舊期不連貫，一個(gè)月之內(nèi)頻繁納稅調(diào)整。其實(shí)，這是杞人憂天。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二款，折舊的計(jì)提與停止是按月的，一個(gè)月停用一天、幾天，停用當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月又使用了，次月也計(jì)提折舊，稅收的折舊期是連貫的，不會(huì)出現(xiàn)一月之內(nèi)頻繁納稅調(diào)整。

參考文獻(xiàn)
 

1．賀飛躍主編《新編稅收理論與實(shí)務(wù)》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2016.10