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 清算所得與剩余資產(chǎn)的區(qū)別，剩余資產(chǎn)不考慮：資產(chǎn)、債務(wù)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，要減去清算所得稅。清算所得是清算企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。清算企業(yè)的剩余資產(chǎn)是可以向股東分配的實(shí)際資產(chǎn)。二者不是一個(gè)概念，可以理解為一個(gè)是所得，一個(gè)是資產(chǎn)。所得是算賺了多少錢(qián)，剩余資產(chǎn)是算還有多少錢(qián)可花。
　　清算所得的計(jì)算(理論的盈利）
　　清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前年度虧損。
　　可以向企業(yè)所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)（實(shí)際收入）=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)－職工的工資-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用-法定補(bǔ)償金-結(jié)清清算所得稅-以前年度欠稅-清償企業(yè)債務(wù)。即賣(mài)的錢(qián)減清算費(fèi)減欠員工的，減欠國(guó)家的，減欠企業(yè)的等于企業(yè)股東可分的。
　　【例題】某企業(yè)進(jìn)入清算階段，該企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值5700萬(wàn)元，負(fù)債的賬面價(jià)值3300萬(wàn)元，實(shí)收資本2000萬(wàn)元，盈余公積800萬(wàn)元，累計(jì)虧損400萬(wàn)元，其中未超過(guò)可以稅前彌補(bǔ)期的是100萬(wàn)元。該企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值6960萬(wàn)元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)5900萬(wàn)元，債務(wù)清理實(shí)際償還3000萬(wàn)元。企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用80萬(wàn)元，清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元，支付職工法定補(bǔ)償金300萬(wàn)元。計(jì)算：
　　（1）清算階段應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬(wàn)元。
　　A.152.5
　　B.127.5
　　C.290
　　D.215
　　【答案】C
　　【解析】清算所得=6960-5900＋（3300－3000）－80-20-100=1160（萬(wàn)元）
　　應(yīng)交企業(yè)所得稅=1160×25%=290（萬(wàn)元）
　?。?）清算企業(yè)能夠向投資人分配的剩余資產(chǎn)是（ ）萬(wàn)元。
　　A.3045
　　B.6345
　　C.6560
　　D.3270
　　【答案】D
　　【解析】可以分配的剩余資產(chǎn)=6960-80-300-20-290-3000=3270（萬(wàn)元）

A公司與B個(gè)人于2007年8月分別以700萬(wàn)元和300萬(wàn)元貨幣資金投資成立了C公司，分別占有70%和30%的股權(quán)。2011年12月C公司終止經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行清算。
　　終止經(jīng)營(yíng)時(shí)C公司資產(chǎn)負(fù)債表（單位：萬(wàn)元）

　　C公司終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，經(jīng)A公司和B個(gè)人協(xié)商，用貨幣資金清償短期借款200萬(wàn)元，房屋銷(xiāo)售價(jià)格1200萬(wàn)元，設(shè)備含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格為270萬(wàn)元，存貨不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格310萬(wàn)元，支付清算費(fèi)用100萬(wàn)元。該房屋系C公司于2008年購(gòu)入的房屋，購(gòu)入價(jià)格為800萬(wàn)元；設(shè)備系C公司2008年購(gòu)入的，購(gòu)入時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；假設(shè)C公司本月無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　進(jìn)行清算后按股權(quán)比例向A公司和B個(gè)人分配剩余資產(chǎn)。
　　問(wèn)題
　　1.C公司在進(jìn)行清算的過(guò)程中需要繳納多少增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加？（忽略土地增值稅）
　　2.C公司的清算所得需要繳納多少企業(yè)所得稅？
　　3.C公司應(yīng)該如何辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記？
　　4.A公司獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅？
　　5.B個(gè)人獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？
　　提示：C公司的城建稅稅率為7%，存貨適用的增值稅稅率為17%。

　　『答案解析』
　　1.C公司在進(jìn)行清算的過(guò)程中需要繳納的稅收
　　應(yīng)納增值稅=270/1.04×4%×50%+310×17%=57.89（萬(wàn)元）
　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（1200-800）×5%=20（萬(wàn)元）
　　應(yīng)納城建及教育費(fèi)附加=（57.89+20）×10%=7.79（萬(wàn)元）
　　2.C公司的清算所得需要繳納的企業(yè)所得稅
　　清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益=600（貨幣資金）+310（存貨）+1200（房屋）+（270-270/1.04×4%×50%）（設(shè)備）-1900-100（清算費(fèi)用）-（20+7.79）（相關(guān)稅費(fèi)）+0（債務(wù)清償損益）=347.02（萬(wàn)元）
　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=347.02×25%=86.76（萬(wàn)元）
　　清算新增留存收益=347.02-86.76=260.26（萬(wàn)元）
　　3.C公司應(yīng)該如何辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記
　　C公司應(yīng)先結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿以及未使用完的發(fā)票，再辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，最后辦理注銷(xiāo)工商登記。
　　4.A公司獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅
　　C公司的剩余資產(chǎn)=600（貨幣資金）+310（存貨）+1200（房屋）+（270-270/1.04×4%×50%）（設(shè)備）-100（清算費(fèi)用）-（20+7.79）（相關(guān)稅費(fèi)）-200（償還債務(wù)）-86.76（清算所得稅）=1960.26（萬(wàn)元）
　　A公司獲得的剩余資產(chǎn)=1960.26×70%=1372.18（萬(wàn)元）
　　其中
　　投資成本的收回：700萬(wàn)元
　　股息紅利所得=（200+500+260.26清算新增留存收益）×70%=672.18（萬(wàn)元）
　　投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1372.18-672.18-700=0（萬(wàn)元）
　　應(yīng)納企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元
　　5.B個(gè)人獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅
　　B個(gè)人獲得的剩余資產(chǎn)=1960.26×30%=588.08（萬(wàn)元）
　　其中：
　　投資成本的收回：300萬(wàn)元
　　股息紅利所得=（200+500+260.26）×30%=288.08萬(wàn)元
　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=588.08-288.08-300=0（萬(wàn)元）
　　應(yīng)納個(gè)人所得稅=288.08×20%=57.62（萬(wàn)元）

（可變現(xiàn)凈值-計(jì)稅基礎(chǔ)）=====》理論利潤(rùn)，就是企業(yè)所得稅正常計(jì)算時(shí)候的“收入-成本”

+還債收入=====》討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，=（應(yīng)付賬款計(jì)稅基礎(chǔ)-實(shí)際支付金額），營(yíng)業(yè)外收入

-清算費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)======》期間費(fèi)用

-彌補(bǔ)以前年度虧損=====》所得稅專(zhuān)屬項(xiàng)目

so

計(jì)算出了理論本獨(dú)立會(huì)計(jì)年度的應(yīng)納稅所得額

計(jì)算繳納企業(yè)所得稅
第二步完成，正式進(jìn)入分紅階段。

總結(jié)公式，數(shù)數(shù)上面花過(guò)的錢(qián)，剩下就是分紅的錢(qián)了。

可變現(xiàn)凈值-

-還錢(qián)（實(shí)際發(fā)生額）

-清算費(fèi)用（現(xiàn)金）

-企業(yè)所得稅（現(xiàn)金）

-職工安置費(fèi)（現(xiàn)金）

-其他以前的爛攤子收拾費(fèi)（欠稅啊神馬的）

第一步，先分當(dāng)年的注冊(cè)資本， 免費(fèi)拿回去

第二步，分賬上的盈余公積，股息紅利所得。

第三部，還剩下錢(qián)的話，就是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。