上節(jié)課介紹了利潤的核算業(yè)務，本節(jié)課介紹利潤分配的業(yè)務處理。
一、利潤分配的賬務處理
1、利潤分配的順序
1.1.計算可供分配的利潤
可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補以前年度的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額
可供分配的利潤，按下列順序分配：
按照《公司法》的有關規(guī)定，公司應當按照當年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。
可供投資者分配的利潤＝可供分配的利潤－提取的盈余公積
例題1：公司年初未分配利潤為10萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元。
可供分配的利潤＝10＋200＝210（萬元）
例題2：公司年初未分配利潤為-10萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元。
可供分配的利潤=（-10）＋200＝190（萬元）
可供分配利潤為正數(shù)（累計盈利），進行分配。
例題3：公司年初未分配利潤為-310萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元。
可供分配利潤為負數(shù)（即累計虧損），不進行分配。
二、利潤分配的賬戶設置
三、利潤分配的賬務處理
1、結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤
年末，本年度企業(yè)財務成果核算結(jié)束，企業(yè)應將“本年利潤”賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶年末無余額。
凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配的賬務處理
會計期末
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
如為凈虧損，則做相反會計分錄。
例4：假設ABC服裝有限公司年初未分配利潤賬戶為-10000元，年末本年利潤賬戶為268562.50元，則ABC服裝有限公司結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤分錄。
2、提取盈余公積
企業(yè)從稅后利潤提取的盈余公積可分為法定盈余公積和任意盈余公積，進行利潤分配時，應分別在“利潤分配”賬戶下設置“提取法定盈余公積”和“提取任意盈余公積”明細賬進行明細核算。
按照《公司法》的有關規(guī)定，公司應當按照當年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取
提取盈余公積的賬務處理
（1）企業(yè)提取的法定盈余公積
借：利潤分配——提取法定盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
（2）提取的任意盈余公積
借：利潤分配——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——任意盈余公積
例5：接上例，假設ABC服裝有限公司年初未分配利潤賬戶為-10000元。31日，ABC服裝有限公司按全年實現(xiàn)凈利潤10%提取法定盈余公積。
應提取的法定盈余公積=（268562.50-10000）×10%=25856.25元
3、向投資者分配利潤
企業(yè)向投資者分配利潤的方式包括發(fā)放現(xiàn)金和發(fā)放股票等多種形式，在向投資者分配利潤時，應根據(jù)利潤分配的形式，分別在“利潤分配”賬戶下設置“應付現(xiàn)金股利（或利潤）”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”明細賬進行明細分類核算。
向投資者分配利潤或股利的賬務處理
支付的現(xiàn)金股利或利潤
借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利
貸：應付股利
借：應付股利
貸：銀行存款
對于股票股利，應在辦妥增資手續(xù)后，按轉(zhuǎn)作股本的金額
借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利
貸：股本
例6：接上例，31日，ABC服裝有限公司董事會決定按凈利潤40%向投資者分配利潤。
應向投資者分配利潤=（268562.50-10000）×40%=103425元
4、盈余公積補虧的賬務處理
企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。
以盈余公積彌補虧損時
借：盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補虧
5.企業(yè)未分配利潤的形成的賬務處理
年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細科目。
結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積補虧：
借：利潤分配——盈余公積補虧
貸：利潤分配——未分配利潤
結(jié)轉(zhuǎn)已分配的利潤：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：利潤分配——提取法定盈余公積
利潤分配——提取任意盈余公積
利潤分配——應付現(xiàn)金股利
利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利
結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損。
例7：接上例，31日，ABC服裝有限公司結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”明細賬。
【注意】結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配——未分配利潤”明細科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。
因此，在用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄
【注意】董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。
企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應付股利”等科目.
課后小測
1、【單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1 000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（ ）萬元。
A.855 B.867 C.870 D.874
2、ABC股份有限公司年初未分配利潤為10萬元，本年實現(xiàn)凈利潤120萬元，提取法定盈余公積12萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利90萬元，請編制相關分錄。
小測答案
1、【答案解析】企業(yè)期末未分配利潤＝[100＋1 000－1 000×10%－ 1 000×5%－80] ＝870（萬元）。
2、解答
（1）凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配（本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)）
借：本年利潤 120
貸：利潤分配——未分配利潤 120
（2）利潤分配：提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：利潤分配——提取法定盈余公積 12
貸：盈余公積——法定盈余公積 12
借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利 90
貸：應付股利 90
（3）企業(yè)未分配利潤的形成——利潤分配內(nèi)部明細科目結(jié)轉(zhuǎn)
借：利潤分配——未分配利潤 102
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 12
——應付現(xiàn)金股利 90
