小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人之前購進貨物的進項稅額抵扣問題
問：R公司原屬小規(guī)模納稅人，09年10月1日成為一般納稅人，R公司9月份購入一批煤，當(dāng)月已銷售；10月份取得供貨方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅19萬元，當(dāng)月未認證，11月份認證通過。這種情況下，R公司能否抵扣進項稅？
答：
《增值稅暫行條例》第十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。
第十二條規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。
根據(jù)上述規(guī)定，R公司在9月份購入的煤炭，當(dāng)月已銷售，按3%征收率計算繳納增值稅，其相應(yīng)的進項稅不能抵扣。R公司在11月份認證通過的增值稅專用發(fā)票應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。
姓名：
小規(guī)模納稅人
提問主題：
小規(guī)模轉(zhuǎn)一般納稅人后原庫存含有的進項稅能抵扣嗎？
提問內(nèi)容：
小規(guī)模轉(zhuǎn)一般納稅人后原庫存含有的進項稅能抵扣嗎？我是小規(guī)模納稅人，商業(yè)企業(yè)，今年就要轉(zhuǎn)為一般納稅人了，原來庫存有幾十萬，都是從一般納稅人企業(yè)那里進的貨，當(dāng)時沒有要得專票?，F(xiàn)在能要求稅務(wù)局給予計算進項稅額在以后銷售時作抵扣嗎？不能的話請給出理由和有關(guān)文件，給的話請指點一下如何操作。謝謝
2010-01-07
流轉(zhuǎn)稅答復(fù) ：
小規(guī)模轉(zhuǎn)一般納稅人后原庫存含有的進項稅額是不得抵扣的。理由是，小規(guī)模納稅人期間是按3％征收率征稅的，不得抵扣進項稅額。認定為一般納稅人后是按銷項減進項計算應(yīng)納稅額的，應(yīng)從認定為一般納稅人起始日起取得的進項稅額才可抵扣，因為之前身份是小規(guī)模納稅人，應(yīng)按小規(guī)模納稅人的征稅辦法繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人后，進項稅額可否抵扣？
【發(fā)布日期】： 2009年04月16日
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問題內(nèi)容：
我企業(yè)為小規(guī)模零售企業(yè)（購貨方）于2008年12月25日向一般納稅人(銷售方)購買一批商品，約定貨款在送貨后30日支付（購貨方一直采用以此種方式賒購商品）。2009年1月1日起此我企業(yè)被認定為一般納稅人，那么我企業(yè)（購貨方）是否可要求銷售方開具“增值稅專用發(fā)票”，此批貨物的進項稅能否申請抵扣?
回復(fù)意見：
您好：
您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
國根據(jù)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號）規(guī)定：
“第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
……
（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。”
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）規(guī)定：
“第八條 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。
下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
第九條 納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）規(guī)定：
“第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。
第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
……
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；”
根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模零售企業(yè)購買商品后被認定為一般納稅人，按規(guī)定取得購貨方的符合規(guī)定開具的增值稅專用發(fā)票，如果不屬于增值稅暫行條例第十條的情形，是可以抵扣進項稅的。
超過申報期限而不能抵扣的進項稅能否稅前扣除
發(fā)布時間 ：2011-1-7 9:14:50 來源：百丞稅務(wù)秘書 作者：
添加到我的收藏問：我公司部分進項稅額因超過申報規(guī)定期限而不能抵扣，賬面已計入原材料成本，請問該款項是否可在所得稅前扣除？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《
中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
根據(jù)上述文件規(guī)定，不得抵扣的進項稅應(yīng)該同購入的材料一同計入成本，在結(jié)轉(zhuǎn)收入時同比結(jié)轉(zhuǎn)成本并在企業(yè)所得稅前進行扣除。因此，公司因超期不能抵扣的進項稅可以計入材料成本并在結(jié)轉(zhuǎn)收入當(dāng)期稅前扣除
比如，我單位剛成立現(xiàn)在6.10購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額為12萬，（90天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)通過認證，）如果我單位要11月才能發(fā)生銷項稅20萬（ 有收入的產(chǎn)生），請問已通過認證的12萬還可以抵扣嗎？如果不能，那么我單位不是就要多交12萬（沒有抵扣進項稅）嗎？
最佳答案
你好首先自2010年1月1日起，增值稅進項發(fā)票認定期限改為180天；其次只要通過認證，進項稅額留抵的期限基本是沒有限制的（除非是發(fā)生需做進項稅額轉(zhuǎn)出等業(yè)務(wù)），也就是說哪怕留到明年11月貴單位才有銷項稅額，也是可抵減12萬稅額的。
