第三章
企業(yè)專項稅務規(guī)劃服務
第一節(jié)企業(yè)投資稅務規(guī)劃
企業(yè)是以營利為目標的市場主體，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收在經(jīng)濟環(huán)境中的要素地位越來越高，日漸成為影響企業(yè)投資決策的重要因素。
第42條了解企業(yè)投資目的
律師為企業(yè)提供投資稅務規(guī)劃法律服務，應首先充分了解企業(yè)投資的目的，是為了擴大企業(yè)規(guī)模還是取得投資收益，以確定投資稅務規(guī)劃服務的方向。
第43條明確企業(yè)投資需求
企業(yè)投資決策的影響因素除了稅負，還有對政治形勢、經(jīng)濟發(fā)展、資源供應等投資環(huán)境因素的考量，律師在為企業(yè)提供投資稅務規(guī)劃法律服務時，應該契合企業(yè)投資的整體需求。
第44條律師進行企業(yè)投資稅務規(guī)劃的內(nèi)容
投資的組織形式、投資地點、投資方向以及投資方式都會影響企業(yè)整體稅負，律師在給企業(yè)提供投資稅務規(guī)劃時，應對上述因素進行稅負比較分析。但上述因素對稅負的影響并非同向的，應權衡各因素后，選擇最優(yōu)方案。
44.1 組織形式
企業(yè)投資有三種組織形式：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)或者個人獨資企業(yè)。公司制企業(yè)營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅后，分配股息或紅利時，僅對滿足條件的居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，否則還需繳納企業(yè)所得稅。而對合伙企業(yè)以及個人獨資企業(yè)，征收個人所得稅。不同的組織形式，稅負不同。律師在進行投資籌劃時，應在符合企業(yè)投資目的和充分考慮企業(yè)投資需求的基礎上，將企業(yè)組織形式作為重要的籌劃因素。
44.2 企業(yè)投資地點
企業(yè)在選擇投資地點時，應充分利用不同國家的稅負差別或境內(nèi)不同地區(qū)的區(qū)域性稅收傾斜政策，以降低企業(yè)的整體稅負。
選擇境外投資，除了考慮投資東道國的整體稅負，還應注意投資東道國與母國之間有無雙邊稅收協(xié)定，以及稅收協(xié)定關于稅收抵免的相關規(guī)定，以避免雙重征稅。
選擇境內(nèi)投資，從目前我國的情況來看，由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，存在大量區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)其他設立條件相同的情況下，盡可能選擇這些地區(qū)作為投資地點，以減輕企業(yè)稅負。
44.3 企業(yè)投資方向
為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，各種行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策也應運而生。企業(yè)在選擇投資行業(yè)和項目時，也應充分考慮給予相關行業(yè)的稅收優(yōu)惠。律師利用行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策進行稅務規(guī)劃，也可以達到國家和企業(yè)雙贏的目的。
44.4 企業(yè)投資方式
企業(yè)投資按照投資對象不同和投資者對被投資者的生產(chǎn)經(jīng)營是否實際參與控制和管理，分為直接投資和間接投資。直接投資是指掌握被投資企業(yè)的實際控制權的投資方式，直接投資可分為以貨幣投資或以非貨幣性資產(chǎn)投資；間接投資是指將資金用于股票、債券等金融性資產(chǎn)，以獲取收益的投資方式。不同的投資方式涉及的稅負存在差異，律師可利用這些差異降低企業(yè)稅負。
第45條確定企業(yè)投資方案
在對投資的組織形式、投資地點、投資方向以及投資方式等因素進行稅負分析及稅務風險比較后，律師向企業(yè)出具具體投資方案，提示企業(yè)整體稅負以及稅務風險。
第46條實施企業(yè)投資方案
企業(yè)確定投資方案后，律師應從以下方面協(xié)助企業(yè)實施方案，以降低企業(yè)稅負，控制企業(yè)稅務風險：
46.1 履行相關稅務行政機關核準或?qū)徟绦颍?/span>
46.2 起草享受相關稅收政策的涉稅法律文書；
46.3 辦理相關稅務行政變更手續(xù)。
第二節(jié)企業(yè)并購重組稅務規(guī)劃
第47條了解并購重組目的
律師為企業(yè)提供并購重組稅務規(guī)劃法律服務，應首先充分了解企業(yè)并購重組目的，以確定稅務規(guī)劃服務的方向。
第48條明確并購重組需求
企業(yè)并購重組決策的影響因素除了稅負，還有對資產(chǎn)價值、股權結構、治理結構等因素的考量，律師在為企業(yè)提供并購重組稅務規(guī)劃法律服務時，應該契合企業(yè)并購重組的整體需求。
第49條并購重組的稅務盡職調(diào)查
進行稅務盡職調(diào)查，以了解目標公司的稅收環(huán)境和稅負水平，揭示目標公司存在的稅收風險和潛在問題，并在此基礎上搭建交易結構和并購后的稅收結構重組。
49.1 目標公司稅務概況：目標公司的國家及地方稅務登記證、稅務賬目的明細賬、稅務機關的稅務審查報告以及稅收減免或優(yōu)惠的相關證明；
49.2 各項稅收的具體情況：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅、關稅、印花稅、房地產(chǎn)稅、契稅、城建稅、教育附加稅等各項稅收的申報及繳納情況；
49.3 激進的或不合理的稅收安排；
49.4 與當?shù)囟悇諜C關的口頭約定，或非正式的稅收減免；
49.5 企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅及個人所得稅等各種稅收的不合規(guī)處理；
49.6 沒有文件支持的轉(zhuǎn)移定價政策；
49.7 巨額的稅務罰款、滯納金風險。
第50條并購重組方式的選擇
企業(yè)并購重組分為股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立以及債務重組等方式，各種方式的所得稅及流轉(zhuǎn)稅等稅負都有差異，并且，對于并購重組有減免征收流轉(zhuǎn)稅以及遞延繳納所得稅的相關規(guī)定。在選擇并購重組方式時，可選擇滿足條件的并購重組方式。
50.1 股權收購
股權收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)的控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。
收購的股權對被收購企業(yè)全部股權的占比、股權支付金額對交易對價的占比分別達到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務處理，降低并購重組成本。
50.2 資產(chǎn)收購
資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。
收購的資產(chǎn)對被收購企業(yè)全部資產(chǎn)的占比、股權支付金額對交易對價的占比分別達到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務處理，降低并購重組成本。
50.3 企業(yè)合并
企業(yè)合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。
股權支付金額對交易對價的占比達到一定比例，或者在同一股權控制下，不需要支付對價，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務處理，降低并購重組成本。
50.4 企業(yè)分立
企業(yè)分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。
股權支付金額對交易對價的占比達到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務處理，降低并購重組成本。
50.5 債務重組
債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。
企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額對該企業(yè)當年應納稅所得額的占比達到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務處理，降低并購重組成本。
第51條出具并購重組方案
在對各并購重組方式進行稅負分析及稅務風險比較后，律師應向企業(yè)出具并購重組方案，提示企業(yè)整體稅負以及稅務風險。
第52條實施并購重組方案
企業(yè)確定并購重組方案后，律師應從以下方面協(xié)助企業(yè)實施方案，以降低企業(yè)稅負，控制企業(yè)稅務風險：
52.1 與目標公司或目標公司股東初步磋商；
52.2 簽訂企業(yè)并購重組意向書；
52.3 雙方正式談判并簽訂企業(yè)并購重組協(xié)議；
52.4 履行相關稅務行政審批或備案程序；
52.5 辦理相關稅務行政變更手續(xù)。
第三節(jié)企業(yè)上市稅務規(guī)劃
第53條上市前的稅務盡職調(diào)查
企業(yè)上市前，律師需要對企業(yè)稅務進行盡職調(diào)查，主要包括以下方面：
53.1 企業(yè)稅務概況：企業(yè)的稅務登記證、稅務賬目的明細賬、稅務機關的稅務審查報告以及稅收減免或優(yōu)惠的相關證明；
53.2 各項稅收的具體情況：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅、關稅、印花稅、房地產(chǎn)稅、契稅、城建稅、教育附加稅等各項稅收的申報及繳納情況；
53.3 激進的或不合理的稅收安排；
53.4 與當?shù)囟悇諜C關的口頭約定，或非正式的稅收減免；
53.5 企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅及個人所得稅等各種稅收的不合規(guī)處理；
53.6 沒有文件支持的轉(zhuǎn)移定價政策；
53.7 巨額的稅務罰款、滯納金風險。
第54條上市前企業(yè)稅務規(guī)范化
上市前需要對企業(yè)稅務進行規(guī)范，以達到上市要求。
54.1 規(guī)范稅務操作；
54.2 針對企業(yè)與稅務局的爭議受托與稅務機關交涉，維護企業(yè)的利益；
54.3 本著合法、合理的原則，為企業(yè)改進今后的納稅系統(tǒng)管理，并進行相關的稅收策劃；
54.4 針對專項稅務操作方法，對企業(yè)辦稅人員進行培訓。
第55條上市后目標架構的稅務規(guī)劃
考慮以下幾個方面因素，搭建企業(yè)上市后的目標架構，以達到將來運營成本稅負最優(yōu)、化解潛在的稅務風險、股利分配承擔的稅負最少、方便國外投資者進出等目的。
55.1 整個經(jīng)營模式稅負是否最優(yōu)；
55.2 納稅身份是否有利；
55.3 是否充分利用了稅收優(yōu)惠。
第四節(jié)企業(yè)清算注銷稅務規(guī)劃
第56條企業(yè)清算
公司清算可分為破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算，破產(chǎn)清算是指在公司不能清償?shù)狡趥鶆盏那闆r下，依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定所進行的清算；非破產(chǎn)清算是指在公司解散的情況下，依照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定所進行的清算。
第57條清算程序中稅收規(guī)劃
《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第113條規(guī)定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償?/span>
57.1 破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；
57.2 破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；
57.3 普通破產(chǎn)債權。
破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。
破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計算。
律師在辦理破產(chǎn)清算案件時涉稅業(yè)務中的重點之一是識別企業(yè)應付稅款性質(zhì)屬于破產(chǎn)企業(yè)債務或破產(chǎn)清算費用，分別適用不同的清償順序。
《中華人民共和國公司法》規(guī)定：公司財產(chǎn)在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產(chǎn)，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。
以上第二清償順序中的稅收，是指納稅人在清算前形成的欠繳稅款。
屬于破產(chǎn)清算費用的應付稅款，是指企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，為債權人共同利益在清算期間經(jīng)營管理，如購、銷形成的應付流轉(zhuǎn)稅款，在企業(yè)破產(chǎn)清算期間變賣資產(chǎn)還債形成的應付各種流轉(zhuǎn)稅。律師在提供清算注銷稅務規(guī)劃服務時，對這部分稅收進行合理規(guī)劃，適用增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、印花稅等稅收減免征收政策，以降低企業(yè)稅負。
第58條清算企業(yè)所得稅稅務規(guī)劃
58.1 清算所得的計算
企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。
對資產(chǎn)處置損失以及企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，如果需要在稅前列支，均需向稅務機關提出申請并獲批準后，才能在稅前扣除。
58.2 納稅年度的確定
企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。在繳納清算所得稅的同時需要考慮企業(yè)以前年度是否有虧損以及實際可彌補的虧損金額。
稅務律師在為企業(yè)提供清算注銷稅務規(guī)劃服務時，可以通過規(guī)劃企業(yè)清算日期，以減少企業(yè)清算應納稅所得額，以達到降低企業(yè)稅負的目的。
第59條股東取得的剩余資產(chǎn)的稅務處理
59.1 企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。
59.2 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎。
第60條稅務注銷登記
清算完畢后，應在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，向原稅務登記機關辦理注銷稅務登記。
