增值稅 2008-09-24 22:43:16 閱讀19 評論0 字號：大中小 訂閱
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增值稅會計科目的設置 1、“應交稅費——應交增值稅”賬戶 “應交稅費——應交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額反映企業(yè)購進貨物、接受應稅勞務所支付的進項稅額、實際已交納的增值稅以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細賬戶的當月發(fā)生的應交未交增值稅額； “應交稅費——應交增值稅”賬戶貸方發(fā)生額，反映銷售貨物、提供應稅勞務應交納的增值稅、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已抵扣的進項稅額以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細賬戶的當月多交的增值稅額； “應交稅費——應交增值稅”賬戶有期末借方余額，反映尚未抵扣完的增值稅進項稅額。 在“應交稅費——應交增值稅”二級賬戶下，可設以下明細項目： ⑴“進項稅額”項目。記錄企業(yè)購入貨物、接受應稅勞務而支付的、并準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購貨退回或者折讓，應以紅字記入，以示沖銷的進項稅額。 ⑵“已交稅額”項目。記錄企業(yè)本期應交而實際已交的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額，用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。 ⑶“減免稅款”項目。記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。按規(guī)定，直接減免的增值稅用藍字登記，應沖銷增值稅直接減免的用紅字登記。 ⑷“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”項目。記錄內(nèi)資企業(yè)及1993年12月31日以后批準設立的外商投資企業(yè)直接出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。 ⑸“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目。記錄企業(yè)月終時將當月發(fā)生的應交未交增值稅的轉(zhuǎn)賬額。作此轉(zhuǎn)賬后，“應交稅金——應交增值稅”的期末余額不再包括當期應交未交增值稅額。 ⑹“銷項稅額”項目。記錄企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務所收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或者折讓，應以紅字記入。 ⑺“出口退稅”項目。記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關單據(jù)，根據(jù)國家的出退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關而補交已退稅款，則用紅字記入。 ⑻“進項稅額轉(zhuǎn)出“項目。企業(yè)已抵扣進項稅額的貨物，在發(fā)生損失或改變用途時，不應從銷項稅額中抵扣而應按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 ⑼“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目。記錄企業(yè)月末將當月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。作此轉(zhuǎn) 賬后，“應交稅金——應交增值稅”期末余額不會包含多交增值稅因素。 2、“應交稅費——未交增值稅”賬戶 借方發(fā)生額，反映企業(yè)上交以前月份未交增值稅額和月末自“應交稅費——應交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當月多交的增值稅額。 貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月末自“應交稅費——應交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當月未交的增值稅額。 期末余額如在借方表示企業(yè)多交的增值稅，如在貸方表示企業(yè)未交的增值稅。 3、“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”賬戶 貸方發(fā)生額，反映檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或者調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額； 借方發(fā)生額反映檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額； 貸方余額反映檢查確認納稅人應補交的增值稅，借方余額反映經(jīng)檢查確認納稅人多交的增值稅。 （二）小規(guī)模納稅人增值稅核算的會計賬戶 只需在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”二 級賬戶，無需再設明細科目。 貸方反映應交的增 值稅，借方反映實際上交的增值稅，貸方余額表 示欠交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。 會計賬簿的設置 （一）一般納稅人賬簿的設置 1 在“應交增值稅”二級賬戶下，按明細項目設置專欄（多欄式明細賬）； 2 將“進項稅額”、“銷項稅額”等明細項目在“應交稅金”賬戶下分別設置三欄式明細賬進行核算。 （二）小規(guī)模納稅人賬簿的設置 在“應交增值稅”下設置三欄式明細賬。 稅務會計——增值稅會計之二（進項稅額的會計處理） 導讀： 增值稅進項稅額的會計處理： 一、一般國內(nèi)采購貨物進項稅額會計處理 二、收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資及運費進項 稅的會計處理 小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理 進口貨物的增值稅會計處理 三、接受應稅勞務的增值稅會計處理 一般購貨業(yè)務中重點和難點 個別業(yè)務的難點分析 增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 增值稅進項稅額的會計處理 在對進項稅額做出會計處理之前應就兩個問題進行判斷： A 進項稅額從性質(zhì)上能否抵扣？（依據(jù)：稅法） B 進項稅額從入賬時間上是否于當期抵扣？ 判斷作出后相應的有三種賬務處理方法： A 準予抵扣且可以于當期抵扣的，記在“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”； B 準予抵扣但入賬時間不成熟的，記在“待抵扣稅金-待抵扣增值稅”； C 不予抵扣的進項稅額合并記入外購貨物成本 增值稅進項稅額的會計處理 一、一般國內(nèi)采購貨物進項稅額會計處理 企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借:應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額， 借:在途物資/制造費用/管理費用/經(jīng)營費用/其他業(yè)務支出 按照應付或?qū)嶋H支付的金額， 貸:應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款 購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。 注意 按照規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目，而要記入購入貨物或應稅勞務的成本中。 （一）工業(yè)企業(yè)外購貨物用于應稅項目且取得了專用發(fā)票的——入庫抵扣制 1 單、料同時到達 【例3-1】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，日常存貨按實際成本核算。某日該企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000萬元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。 根據(jù)上述資料，應作如下賬務處理： 借：原材料 200000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000 貸：銀行存款 234000 2 單到料未到 借：在途物資 借：待抵扣稅金-待抵扣增值稅 貸：銀行存款或應付賬款 沿用【例3-1】的資料，并假設購入材料業(yè)務的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已支付，但材料尚未運到。 企業(yè)應于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時，作如下賬務處理： 借：在途物資200000 待抵扣稅金-待抵扣增值稅 34000 貸：銀行存款234000 上述材料到達入庫時，再作如下賬務處理： 借：原材料200000 貸：在途物資 200000 同時待扣進項稅額也可以抵扣了，作賬： 借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：待抵扣稅金-待抵扣增值稅 34000 3 料到單未到 先估價入賬（不估進項稅），等“單”到時，先做紅字沖銷分錄，再做藍字分錄 對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，月終應暫估入賬，此時只應估計材料成本，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。 【例3-3】假設【例3-1】中的購進材料業(yè)務的材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設其暫估價為180000元。 其有關賬務處理如下： 借：原材料 180000 貸：應付賬款——暫估應付賬款 180000 下月初用紅字將上述分錄原賬沖回 借：原材料 180000 貸：應付賬款——暫估應付賬款 180000 收到有關結(jié)算憑證，并支付貨款時 借：原材料200000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款234000 （二）商業(yè)企業(yè)外購貨物——付款抵扣制 商業(yè)企業(yè)購進用于經(jīng)營的商品，其進項稅額的會計處理主要涉及“在途物資”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等賬戶。 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人購進商品，進項稅額實行付款抵扣制，即只有付款或開出商業(yè)承兌匯票后，才允許抵扣進項稅額。因而商業(yè)企業(yè)購進商品也應根據(jù)付款與否，分別處理。 1、購進商品，已付款或開出承兌匯票時， 按購買價格借記“在途物資”， 按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”， 按購買價格和增值稅之和，貸記“應付票據(jù)”、“銀行存款”等。 2、購進商品，尚未付款或開出承兌匯票 這種情況下的會計處理，現(xiàn)行法規(guī)未作出明確規(guī)定。 為了正確確認每期應抵扣的進項稅額和商品成本，也可增設“待扣稅金——待扣進項稅額”科目。 取得購買商品的發(fā)票時，借記“在途物資”和“待扣稅金——待扣進項稅額” ，按購買價格和增值稅之和，貸記“應付賬款”； 付款時，借記“應付賬款”，貸記“應付票據(jù)”、“銀行存款”等，同時借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“待扣稅金——待扣進項稅額”。 某批發(fā)企業(yè)從服裝廠購進襯衣1000件，單價88元/件，增值稅專用發(fā)票上注明價款88000元，稅額14960元，*貨款已付，貨已驗收入庫。根據(jù)以上資料，應作如下賬務處理： 付款時： 借：在途物資/商品采購——某服裝廠88000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14960 貸：銀行存款 102960 商品驗收入庫時： 借：庫存商品——襯衣 88000 貸：在途物資——某服裝廠88000 （三）外購貨物用于應稅項目，但未取得專用發(fā)票及其他規(guī)定扣稅憑證的，進項稅額記入外購貨物成本。 某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某日從小規(guī)模納稅人處購進材料一批，取得的普通發(fā)票上注明金額為20000元，材料已驗收入庫，貨款已支付。 根據(jù)以上資料，企業(yè)應作如下會計處理： 借：原材料20000 貸：銀行存款 20000 在此例中，銷貨方小規(guī)模納稅人也繳納了增值稅，因而其價款20000元是含稅的，但作為購貨方的該企業(yè)并不能對20000元進行價稅分離核算，也不能將其包含的進項稅額予以抵扣，因為此時未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。 （四）外購貨物用于非應稅項目或免稅項目的，進項稅記入外購貨物成本。 此時若準予抵扣的進項稅與不予抵扣的進項稅是混淆在一起的，則應按相關比例分離。 若外購貨物既用于增值稅應稅項目又用于非應稅項目和免稅項目生產(chǎn)的，且其進項稅額又不能單獨核算的則應按公式計算不得抵扣的進項稅額： 某公司購進材料一批用于生產(chǎn)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票注明材料價款265000元，稅額45050元，其款項已用存款支付. 若該公司購入的同一批材料本月用于生產(chǎn)應稅甲產(chǎn)品和免稅乙產(chǎn)品，已知本月甲的銷售額為526000元且當時可享受免稅優(yōu)惠，全部銷售額為806000元，則會計處理如下： 先應計算當月不得抵扣的進項稅額：45050×（52600÷80600）=29400元 當月可以抵扣的進項稅額： 45050-29400=15650 再作會計分錄： 借：主營業(yè)務成本 294400 貸：應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 294400 （五）外購固定資產(chǎn)進項稅一律不得抵扣，應合并記入固定資產(chǎn)成本 （六）外購貨物發(fā)生短缺與損耗，對應進項稅的處理， 視原因不同其處理也不一樣。 1 屬正常、合理損耗的，其短缺與損耗的成本并入外購貨物成本，對應的進項稅準予抵扣 2 屬于供應單位造成的： ①對方同意補發(fā)貨物的，則等到補發(fā)貨物收到時，再抵扣當期短缺部分對應的進項稅； ②對方承諾退款的，則短缺部分對應的進項稅不得抵扣。 3 屬于購貨途中的非正常損失，其進項稅不得抵扣，先將它與短缺損耗成本一起記入“待處理財產(chǎn)損溢”，經(jīng)過審批之后再作轉(zhuǎn)賬處理。 4 屬于運輸單位原因造成的，其進項稅也不得抵扣，應向運輸單位索賠，記入“其他應收款”。 甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，某月向外地大華廠購進丁材料(材料采用實際成本核算)，采取驗單付款方式，4日收到大華廠轉(zhuǎn)來的托收承付憑證及增值稅專用發(fā)票，上列數(shù)量400公斤，單價60元/公斤，增值稅額4080元。 當天甲企業(yè)應作如下會計處理： 借：在途物資——丁材料 24000 待扣稅金——待扣進項稅額 4080 貸：銀行存款 28080 21日材料運到，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，原因待查，企業(yè)應作如下會計處理： 借：原材料——丁材料 22800 貸：在途物資——丁材料 22800 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3876 貸：待扣稅金——待扣進項稅額3876 經(jīng)過以上處理后，短缺材料的成本和進項稅額分別掛在“在途物資”和“待扣稅金”賬上，待原因查明后再作處理。 22日查明材料短缺原因，系運輸途中的合理損耗。將損耗計入入庫材料成本，并將進項稅額予以抵扣。會計處理如下： 借：原材料——丁材料1200 貸：在途物資——丁材料 1200 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額204 貸：待扣稅金——待扣進項稅額 204 或發(fā)現(xiàn)短缺同時 借：待處理財產(chǎn)損益 1200 貸：在途材料 1200 查明材料短缺原因后再 借：原材料1200 貸：待處理財產(chǎn)損益1200 （七）外購貨物退貨、折讓時進項稅的處理， 此時關鍵是手續(xù)的辦理和應該索取什么樣的原始憑證。 l 貨物購進后仍未入賬的，將貨物及專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給對方，A全部退貨時，不須做賬務處理，若是B部分退貨或C索取折讓的，要求對方按實際采購金額重開發(fā)票，再做賬務處理； l 已入賬的，到當?shù)囟悇諜C關開一份“進貨退回索取折讓”證明單，銷售方憑此證明單，開一份紅字專用發(fā)票，取回后做紅字沖銷分錄。 1、發(fā)生全部退貨 A:購貨方未付款并未作賬務處理情況下，只需將原取得的增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可 B:購貨方如果已付款或者貨款未付但已作賬務處理，且發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。 C:銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)作為購買方扣減當期進項稅額的憑證。 甲企業(yè)8月26日收到光明廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗單時付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款，材料已入庫。 作會計分錄如下： 借：在途材料——甲材料 5000 待扣稅金——待扣進項稅額 850 貸：銀行存款 5850 9月10日材料運到，驗收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的證明單送交銷售方，9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。 作會計分錄如下： 9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時： 借：應收賬款——光明廠 5850 貸：在途材料——甲材料 5000 待扣稅金——待扣進項稅額 850 9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時： 借：銀行存款 5850 貸：應收賬款——光明廠 5850 2、部分退貨 A:購進的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應向當?shù)囟悇諜C關索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)， 借記“應收賬款”或“銀行存款”， 貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“在途材料”。 B:如果部分退貨而貨款未付且未作賬務處理，只要把增值稅專用發(fā)票退還銷貨方，由銷貨方按實重新開具增值稅專用發(fā)票，其賬務處理同前。 3、進貨折讓 購進的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷售方協(xié)商，給予一部分折讓， A:在采用驗貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務處理，購貨方應退回增值稅專用發(fā)票由銷貨方按折讓后的價款和稅額重新開具增值稅專用發(fā)票。 B:在采用驗單付款的情況下，款已付而發(fā)票無法退回，購貨方應向當?shù)刂鞴芏悇諜C關索取證明單，轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進行相應的賬務處理。 借記“物資采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務支出”等 貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等 二、收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資及運費進項 稅的會計處理 此三項目屬準予抵扣進項稅的特例，它特殊在哪兒？有以下三個方面： 1 抵扣進項稅時不需有專用發(fā)票； 2 計算進項稅的扣除率不等于稅率； 3 計算進項稅的基數(shù)——收購成本或支付金額是 含稅的。 企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資， 按主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額， 對收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，也準予計入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進項稅額扣除。 買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的金額，作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購買成本。n 企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品， 按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額， 借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目， 按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目， 按應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 廢舊物資進項稅額的處理 某生產(chǎn)企業(yè)2002年6月從一廢舊物資收購站收購一批廢舊物資，收購憑證上注明的總價款為100000元，并以銀行存款支付，當物資已驗收入庫時其會計處理如下：先計算可抵扣的進項稅額：可抵扣進項稅額=含稅購價╳法定扣除率10%=100000╳10%=10000元 廢舊物資的收購成本采用倒擠法計算：廢舊物資的收購成本=100000-10000=90000元n會計分錄為： 借：庫存商品 90000 借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 10000 貸：銀行存款 100000 購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理 一般納稅人在購入貨物時（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時， 借記“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目； 貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等科目。 小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理 (一)小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務的會計處理 由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額應直接計入有關貨物及勞務的成本。在編制會計分錄時應按支付的全部價款和增值稅， 借記“物資采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務支出”等 貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理 小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計， 借：銀行存款（應收賬款等） 貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入等） 應交稅費-應交增值稅 發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。 注：視同銷售行為、價外費用的征稅規(guī)定對小規(guī)模納稅人同樣適用。 （三）小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時， 借：應交稅費－應交增值稅 貸：銀行存款 收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。 進口貨物的增值稅會計處理 企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額， 借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目， 按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“原材料”等科目， 按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 其具體會計處理方法與國內(nèi)購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。 三、接受應稅勞務的增值稅會計處理 企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目， 按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目， 按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 接受應稅勞務進項稅在入賬時間上仍然采用付款抵扣制。 按現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人接受應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。因而，購進勞務的進項稅額，要根據(jù)付款與否分別處理。 1.企業(yè)接受應稅勞務并已支付價款 應根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目， 按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目， 按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 2.企業(yè)接受應稅勞務尚未付款時， 只能根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“待扣稅金——待扣進項稅額”科目， 按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額， 借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目， 按應付的金額，貸記“應付賬款”等科目。 *待勞務費用支付后，再將進項稅額從“待扣稅金——待扣進項稅額”科目轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。 某企業(yè)是增值稅一般納稅人，４月委托某家俱廠加工包裝箱。2日發(fā)出原木100立方米，成本42000元，26日包裝箱加工完畢，結(jié)算加工費8000元，并取得了對方填開的專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明進項稅額為1360元。雙方商定1個月后付款。當天包裝箱運回入庫，結(jié)算運送原木及包裝箱的運費共計400元（取得了承運部門填開的運費發(fā)票），以現(xiàn)金支付 1 發(fā)出原木時： 借：委托加工物資——包裝箱42000 貸：原材料——原木 42000 2 結(jié)算加工費時：借：委托加工物資——包裝箱 8000 待扣稅金——待扣進項稅額 1360 貸：應付賬款——家俱廠 9360 3 支付運費時： 借：委托加工物資——包裝箱 372 （400-28=372） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 28 （400×7%=28） 貸：現(xiàn)金 400 4 包裝箱運回入庫時：委托加工物資的成本=主要材料成本+加工費+運費=42000+8000+372=50372元 借：包裝物 50372 貸：委托加工物資——包裝箱：50372 5 若1個月后支付加工費，則此時會計處理為： 借：銀行存款 9360 貸：應付賬款——家俱廠 9360 同時進項稅額符合抵扣時間規(guī)定： 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1360 貸：待扣稅金——待扣進項稅額 1360 講解：在作出會計處理時應注意以下三 個問題： 1 委托加工業(yè)務中誰是增值稅納稅人？誰可抵扣 進項稅？進項稅有幾塊？ 2 委托方收回的包裝箱成本由哪幾塊組成？ 委托加工材料成本=主要材料成本+加工費+運費 3 進項稅的處理。 加工勞務進項稅勞務費當 月未支付，故應記入“待扣稅金”，運費的進項稅 當月可以抵扣，記入“應交稅費”。
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| 稅務會計——增值稅會計之一（會計科目的設置） 一般購貨業(yè)務中重點和難點 1、運費的抵扣：抵扣金額應從企業(yè)費用中扣除。 舉例： 某企業(yè)購進貨物20000元，運費1000元。這筆業(yè)務的可抵扣進項稅額為，20000X17%=3400元和1000X7%=70元。會計分錄為： 借：原材料（含運費） 20930 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3470 貸：銀行存款 24400 2、生產(chǎn)用水費和電費會計處理入“制造費用”科目。水的稅率為6%？ 個別業(yè)務的難點分析 1、接受投資貨物進項稅額的會計處理 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目， 按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同）， 借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機器、設備等）進行投資，進項稅額不通過“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目核算，而是直接計入“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”等科目。 這里需要注意的是接受投資與接受捐贈的區(qū)別。 接受投資不做收入，沒有所得稅的問題。對方視同銷售一定要開據(jù)增值稅專用發(fā)票。接受企業(yè)可抵扣進項稅額。如有差額記入“資本公積”-資本溢價。 2.接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物進項稅的的會計處理 此塊內(nèi)容進項稅的處理與上條相同，不同的地方有兩個： 1 接受捐贈方由于無代價的取得捐贈收 入，應就此收入納企業(yè)所得稅，金額較小的，直 接記入“應交稅費-應交企業(yè)所得稅”，于當期繳納 ， 金額較大的，在不超出5年的時間內(nèi)遞延，記 入“遞延稅款”； 2 減去應交的企業(yè)所得稅之后的金額記入“資本公 積”，而非“實收資本”。 企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物的會計處理是是難點。 注意接受的是非貨幣資產(chǎn)沒花錢但要交稅，可以抵扣，但要交所得稅。 交納的所得稅入“遞延稅款”科目。計算為： （貨物款+進項稅額）X33%=遞延稅款 3.購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理 由于我國實行的是“生產(chǎn)型”的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，其支付的增值稅應計入固定資產(chǎn)價值， 即按固定資產(chǎn)的買價和支付的增值稅， 借記“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 購入固定資產(chǎn)支付的運輸費，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應按實際支付或應付的運輸費， 借記“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“銀行存款”等科目。 進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 企業(yè)購進的貨物（包括商品、原材料、包裝物、免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等）發(fā)生非正常損失，或者改變用途（由用于應稅項目生產(chǎn)經(jīng)營改為用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等），其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。 由于這些貨物的進項稅額在其購進時已從當期銷項稅額中抵扣，因此，應將其從進項稅額中轉(zhuǎn)出，作為相關項目的成本、費用或損失處理。賬務處理為： 借記“待處財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目， 貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。 首先注意進項稅為何要轉(zhuǎn)出？ 因為購進的貨物發(fā)生了用途的改變，沒有用于應稅項目； 其次，將購買的貨物用于對外投資，向股東分配利潤，無償贈送給他人時是視同銷售，按銷售額×稅率增記應交增值稅。 而當用于非應稅項目，在建工程，集體福利、個人消費時才轉(zhuǎn)出進項稅，此時按購買成本×稅率增記應交增值稅。 增加銷項稅和減少進項稅雖然都使應交增值稅增加，但金額不一樣。 增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理是重點也是難點。 進項稅額轉(zhuǎn)出有三點： 1、購進貨物改變用途轉(zhuǎn)出進項稅額的會計處理 某商場是增值稅一般納稅人，某日辦公室領用原作為庫存商品的不需安裝的空調(diào)器10臺，分發(fā)給各部門使用。該空調(diào)進價3000元/臺。 商場應作如下會計處理： 借：固定資產(chǎn) 35100 貸：庫存商品——空調(diào)器 30000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5100 購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的增值稅會計處理 企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。 借記“在建工程”、“應付福利費”等科目， 貸記“銀行存款”等科目 難點分析： 開始購進貨物時是用于生產(chǎn)或銷售的。但購進后原進項稅額已做抵扣處理，現(xiàn)在被用于免稅項目、非應稅項目、集體福利、個人消費。是中途改變了用途，所以原已抵扣的進項稅額應從貸方轉(zhuǎn)出。 2、用于免稅項目的進項稅額的會計處理 需要注意: 事先知道購進的貨物是用于免稅產(chǎn)品，但是總的一批貨原先一起進行了抵扣，現(xiàn)在把用于免稅產(chǎn)品的部分拿出來，做進項稅額轉(zhuǎn)出。 3、非正常損失貨物進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉(zhuǎn)入有關科目， 借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目， 貸記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。 注意：原先已做進項稅額抵扣，現(xiàn)在貨物沒了，就沒有銷售業(yè)務，也就沒有銷項稅額，所以，以前的抵扣額要進行進項稅額轉(zhuǎn)出。 舉例： 某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤運費4650元）。 進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=（50000-4650）X17%+*4650/（1-7%）X7%=8059.5元 稅務會計——增值稅會計之三（銷項稅額的會計處理） 導讀： 銷項稅額的會計處理： 在對銷項稅額進行處理之前先注意： 一、 商品銷售銷項稅額的處理 二、 銷貨退回及折讓、折扣的銷項稅處理 （一）退貨： （二）銷貨折讓： （三）銷貨折扣 注意折扣與折讓間的區(qū)別 銷售折扣銷項稅額的會計處理 三、 價外費用銷項稅的處理 （一）注意： （二）收取價外費用時的賬務處理 包裝物繳納增值稅的會計處理 包裝物押金銷項稅的會計處理 四、視同銷售行為銷項稅的會計處理 1、將貨物交付他人代銷與代他人銷售 貨物交付他人代銷。 銷售代銷貨物。 2、內(nèi)部調(diào)撥商品 3、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目 4、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對外投資 5、將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物分配給股東或其他投資者 6、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于無償贈送他人 總結(jié)： 五、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷項稅的處理 六、繳納增值稅的會計處理 增值稅減免、繳納、查補的會計處理 出口貨物增值稅的會計處理 銷項稅額的會計處理 在對銷項稅額進行處理之前先注意： 1銷售額與銷售收入有別，有計算銷項稅時，銷項稅額=應稅銷售額×稅率。 此公式中的銷售額是按稅法的規(guī)定來確定的，它與會計中的銷售收入之間有聯(lián)系也有區(qū)別。 區(qū)別表現(xiàn)在： A 銷售額包括代收代墊款項，但銷售收入不包括為第三方或客戶代收的款項； B 企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門領用、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，會計上不做收入處理，但在稅法中應并入應稅銷售額，計算銷項稅。 ——總之銷售額的確定以稅法為依據(jù)，銷售收入的確定以財會制度為依據(jù)，確認收入時必須同 時符合4個條件： A 所有權(quán)及與之相關的風險和報酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移 B 銷售方既沒保留后續(xù)管理權(quán)，也沒對已售出商品實施控制； C 與交易相關的經(jīng) 濟利益能流入企業(yè)； D 相關的收入和成本能可靠 計量。 2 銷售額的確認時間，因結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定： 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天； 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天； 4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天； 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天； 6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天在進行銷項稅額會計處理時必須充分注意上述差異，分別不同情況作出正確處理。 一、商品銷售銷項稅額的處理 （一）即確認銷售額又須確認會計收入的 （二）不符合收入確認條件但須確認銷售額，計算銷項稅的 企業(yè)銷售商品一方面要按會計準則的規(guī)定確認銷售收入，另一方面要按稅法的規(guī)定計算記錄銷項稅額。如果銷售收入和銷項稅額能同時確認，則借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”如果雖然辦妥了結(jié)算手續(xù)，但暫不能確認銷售收入，則應將已發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，同時將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入“應收賬款”等。 二、銷貨退回及折讓、折扣的銷項稅處理 （一）退貨： 1 購買方退回貨物并退回發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的： ①屬當月銷售，尚未登賬的，所有聯(lián)次蓋“作廢”章，并作廢原做的記賬憑證； ②屬上月銷售已登賬的，蓋“作廢”章，做紅字沖銷 2 購買方退貨及交來“進貨退回及索取折讓”證明 單的，憑此開紅字發(fā)票，并做紅字沖銷分錄。退 回貨物的銷項稅做沖銷處理。 銷貨退回時銷項稅額的會計處理 1、銷貨全部退回（分A.B兩種情況） A:并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。這種情況的處理為： (1)如果屬于當月銷售，尚未登賬，應在退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)及本企業(yè)保存的存根聯(lián)和記賬聯(lián)上均注明“作廢”字樣，并作廢原做的記賬憑證； (2)如果屬于以前月份的銷售，應在退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，并根據(jù)其沖銷當期的主營業(yè)務收入和銷項稅額，做紅字沖銷憑證。借記“應收賬款”或“銀行存款”、“預收賬款”（紅字），貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“營業(yè)費用”（紅字）。 B:銷貨全部退回并收到購貨方轉(zhuǎn)來的證明單，應根據(jù)證明單上所列退貨數(shù)量、價款和增值稅額，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作為沖銷當月主營業(yè)務收入和當月銷項稅額的憑證，會計處理與上述情況類似。 2.銷貨部分退回(分A.B兩種情況) A:并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對方尚未付款。 (1)如果銷售方尚未登賬，應將退回的該發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)及自己保存的存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進行相應的賬務處理。 (2)如果屬以前月份銷售，銷售方已填制記賬憑證并登賬，應將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明作廢字樣，然后根據(jù)購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與新開的增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)，作為沖銷當月產(chǎn)品銷售收入和當月銷項稅額的憑證，按原發(fā)票和新發(fā)票所列價款的差額和增值稅的差額， 借:應收賬款//銀行存款/應付賬款（紅字） 貸:主營業(yè)務收入 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）。 B:銷貨部分退回并收到購貨方轉(zhuǎn)來的證明單，銷貨方一般已作賬務處理。 應根據(jù)證明單上所列退貨數(shù)量、價款和增值稅額，開具紅字增值稅專用發(fā)票,作為沖銷當月主營業(yè)務收入和當月銷項稅額的依據(jù)，其賬務處理基本同上。 （二）銷貨折讓： 銷售產(chǎn)品因質(zhì)量等原因，購銷雙方協(xié)商后不需退貨，按折讓一定比例后的價款和增值稅稅額收取。 1、如果購貨方尚未進行賬務處理，也未付款，銷貨方應在收到購貨方轉(zhuǎn)來的原開增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣。 如屬當月銷售，銷貨方尚未進行賬務處理，則不需要進行沖銷當月主營業(yè)務收入和銷項稅額，只需將雙方協(xié)商的折讓額作以扣除后的價款和增值稅稅額重新開具專用發(fā)票，并進行賬務處理。 如屬以前月份銷售，銷貨方已進行賬務處理，則應根據(jù)折讓后的價款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，按原開增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)與新開的增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)的差額，沖銷當月主營業(yè)務收入和當月銷項稅額，借記“應收賬款”（紅字），貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”（紅字）。 2、如果購貨方已進行賬務處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退回。這時，銷貨方一般也已進行了賬務處理，銷貨方應根據(jù)購貨方轉(zhuǎn)來的證明單，按折讓金額（價款和稅額）開具紅字增值稅專用發(fā)票，作為沖銷當期銷售收入和銷項稅額和憑證。 （三）銷貨折扣 在財務會計中，銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種形式。 商業(yè)折扣也就是稅法所稱折扣銷售，它是在實現(xiàn)銷售時確認的，銷貨方應在同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售全額和折扣額，此時可按折扣后的余額作為計算銷項稅額的依據(jù)，其會計處理與前述產(chǎn)品正常銷售相同。 但若折扣額另開增值稅專用發(fā)票，不論財務會計如何處理，計算銷項稅額都要按未折扣的銷售額乘以稅率，以此貨記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。 現(xiàn)金折扣是企業(yè)的一項籌資理財行為，如果是現(xiàn)金折扣，應在購貨方實際付現(xiàn)時，才能確認折扣額。按稅法規(guī)定，這種折扣不得從銷售額中抵減。 注意折扣與折讓間的區(qū)別 因給予對方折扣的目的不一樣可分為兩種： 1 為增加銷售數(shù)量而打折的——商業(yè)折扣： 例：若購0-1000件，沒有優(yōu)惠；若購1000件以上給予九折。此時銷項稅的處理如下： ①銷售全額與折扣額填開在同一張發(fā)票，則按實收貨款作為銷售額計算銷項稅； ②銷售全額與折扣額不開在同一張發(fā)票，則按銷售全額計算納稅。 2 為及早收回貨款而打折——現(xiàn)金折扣 此時一律按銷售全額計算繳納增值稅，折扣額計 入“財務費用”。 銷售折扣銷項稅額的會計處理 1、折扣銷售：關鍵看銷售額與折扣額是否在一張發(fā)票上。在同一張發(fā)票時，折扣額可扣除。僅限于貨物價格折扣。 2、銷售折扣：發(fā)生在銷售貨物以后，是融資行為，不得扣除。 3、銷售折讓：因產(chǎn)品質(zhì)量問題給于對方的補償，發(fā)生在銷售貨物以后，可以扣 額 舉例：甲公司銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價格20元，由于購買數(shù)量較多，甲公司按原價的8折銷售（在一張發(fā)票上）。并提供1/10，n/20的銷售折扣，乙公司在10日內(nèi)付款。 銷項稅=20X80%X10000X17%=27200元 1%的銷售折讓不得扣除。 總價法：借：應收賬款 187200 貸：主營業(yè)務收入 160000 應交稅費-增（銷） 27200 收到貨款時：借：銀行存款 185328 財務費用 1872 貸：應收賬款 187200 一般企業(yè)現(xiàn)銷會計處理 注意：企業(yè)銷售貨物時支付的運輸費，可做進項稅額的抵扣。7%。 另外，含稅收入要換算成不含稅收入。收到的運輸費視同含稅，換算為不含稅。 混合銷售行為銷項稅的會計處理 三、價外費用銷項稅的處理 （一）注意： 1 價外費用的定義 2 收取價外費用時一定要將其合并在應稅銷售額中計算銷項稅，但不一定要確認會計收入 3 計算銷項稅時（未明示時）一律將其視為含稅收入，先換算，再計算稅款 (二)收取價外費用時，其賬務處理為： 借：銀行存款（或應收賬款） 貸：？？？？ 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 下面就結(jié)合價外費用的不同名目來看以上會計分 錄中貸方？對應的另一賬戶是什么，及是否同時 要確認會計收入，為什么？ 1 收取手續(xù)費、包裝物租金——其他業(yè)務收入 2 收取補貼、獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤——主營業(yè)務收入 3 收取違約金——營業(yè)外收入 4 收取基金、集資款——其他應付款 5 收取購貨方延期付款利息——財務費用 6 收取包裝費、運輸費、儲備費——營業(yè)費用 7 收取代墊款項——其他應收款 8 收取代收款項——其他應付款 收取手續(xù)費、包裝物租金 手續(xù)費是企業(yè)在提供一定服務的基礎上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會計準則的規(guī)定，它們都應計入其他業(yè)務收入。收取手續(xù)費、包裝物租金時，按已收或應收金額借記“銀行存款”、“應收賬款”等，按全部已收或應收金額扣除銷項稅額貸記“其他業(yè)務收入”，按稅法規(guī)定計算的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。按稅法規(guī)定，價外費用視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入計征增值稅。 【例】某企業(yè)于4月20日向B企業(yè)銷售商品一批，該批商品成本為60000元，增值稅專用發(fā)票上注明的售價100000元，增值稅17000元，另向B企業(yè)收取包裝物租金2000元。當天就辦好了托收承付手續(xù)。 假定該銷售商品收入符合收入確認條件。 包裝物租金應計銷項稅額=2000÷（1+17%）×17%=290.60(元) 包裝物租金應計入其他業(yè)務收入額=2000-290.6=1709.4(元) 則A企業(yè)應作如下賬務處理： 借:應收賬款——B企業(yè) 119000 貸：主營業(yè)務收入 100000 其他業(yè)務收入 1709.4 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額17290.6） （二）、收取補貼、獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤企業(yè) 在銷售商品的同時收取的補貼、獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤，具有價上加價的性質(zhì)，因而會計上應計入主營業(yè)務收入。 【例】某商業(yè)企業(yè)3月上旬向長虹長銷售貨物一批，并已做收入入賬，月底收到長虹廠支付的該批貨物的返還利潤45000元。 計算應計銷項稅額：45000÷（1+17%）×17%=6538.46(元) 應計商品銷售收入:45000-6538.46=38461.54(元) 企業(yè)應作如下賬務處理:借:銀行存款 45000 貸:主營業(yè)務收入 38461.54 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）6538.46 （三）、收取違約金根據(jù)會計準則分析，違約金應作為營業(yè)外收入處理。收違約金時，按已收或應收金額借記“銀行存款”、“應收賬款”等，按全部已收或應收金額扣除銷項稅額貸記“營業(yè)外收入”，按稅法規(guī)定計算的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。 （四）、收取基金、集資費企業(yè)按政策規(guī)定收取的基金、集資費具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)，一般通過“其他應付款”科目核算。按已收或應收金額借記“銀行存款”、“應收賬款”等，按全部已收或應收金額扣除銷項稅額貸記“其他應付款”，按稅法規(guī)定計算的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。 （五）、收取購貨方延期付款利息企業(yè)收取的利息應沖減財務費用。按已收或應收金額借記“銀行存款”、“應收賬款”等，按全部已收或應收金額扣除銷項稅額貸記“財務費用”，按稅法規(guī)定計算的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。 （六）、收取包裝費、運輸裝卸費、儲備費企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的包裝費、運輸裝卸費、儲備費，是作為產(chǎn)品銷售費用的，因而企業(yè)收取的包裝費、運輸裝卸費、儲備費應沖銷產(chǎn)品銷售費用。按已收或應收金額借記“銀行存款”、“應收賬款”等，按全部已收或應收金額扣除銷項稅額貸記“營業(yè)費用”，按稅法規(guī)定計算的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。 （七）、代墊款項代墊款項是企業(yè)已支付但不應由企業(yè)承擔的費用。收取代墊款項，應按已收或應收金額借記“銀行存款”、“應收賬款”等，按全部已收或應收金額扣除銷項稅額貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，按稅法規(guī)定計算的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。 （八）、代收款項代收款項是企業(yè)為第三方收取的，并不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的增加，因而不能作為收入核算。收取代收款項，應按已收或應收金額借記“銀行存款”、“應收賬款”等，按全部已收或應收金額扣除銷項稅額貸記 “其他應收款”等科目，按稅法規(guī)定計算的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。
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| 稅務會計——增值稅會計之一（會計科目的設置） [包裝物繳納增值稅的會計處理 1.隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅，編制會計分錄時， 按價稅合計金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目； 按包裝物單獨計價所得價款，貸記“其他業(yè)務收入”科目， 按增值稅額貸記“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”科目。 2.企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金（此時為含增值稅的銷售額）， 借記“其他應付款”科目； 按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額， 貸記“其他業(yè)務收入”等科目； 按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅， 貸記“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”科目。 3、隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的包裝物。 單獨計價時應交納增值稅。不單獨計價的并入產(chǎn)品銷售額中。 4、包裝物租金。屬于價外費用，交納增值稅。注意，要換算為不含稅金額。 包裝物押金銷項稅的會計處理 （一）除黃酒、啤酒以外的酒類包裝物押金，收取 時一律計算銷項稅 （二）除上述貨物以外的包裝物押金收取時不計征 增值稅，但對逾期未收回的包裝物不再退還的押金應 按所包裝的貨物適用的稅率征收增值稅。 注意：押金期限為一年，過期的押金不退還，做銷售收入，交納增值稅。需要注意的是，除啤酒、黃酒外，其他酒類的包裝物沒有期限，均應并入當期銷售額計稅。 舉例：某酒廠，為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒10噸，開具普通發(fā)票注明金額93600元，同時收取單獨核算的包裝物押金2000元，（未逾期） 四、視同銷售行為銷項稅的會計處理 這節(jié)是增值稅會計處理中最難和最重要的，要特別注意。 下列視同銷售貨物：應計算應交增值稅。 對于企業(yè)將自產(chǎn)：或委托加工貨物用于非應稅項目； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人； 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物等行為 1、將貨物交付他人代銷與代他人銷售 注： 1 委托方與受托方都是納稅人 2 委托方的納稅義務發(fā)生時間——收到代銷清單時，委托方填開發(fā)票，其銷項稅=受托方的進項稅 3 受托方的應納稅=對外銷售時銷項稅-交付代銷清單時從委托方取得專用發(fā)票注明的進項稅 Why增值稅之所以規(guī)定代銷行為中，委托方與受托方都作銷售處理? 是為了保持增值稅的征收鏈條不中斷，使各環(huán)節(jié)的稅負更趨合理。對銷售的確認，應該先由受托方開始，即當受托方銷售代銷貨物時，要給購買方開出增值稅專用發(fā)票，自已據(jù)以作銷售處理；然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制貨物代銷清單，與委托方結(jié)算貨款及手續(xù)費，委托方根據(jù)代銷清單給受托方開出增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以作銷售處理。 貨物交付他人代銷。（委托方處理） 代銷的人如果是增值稅一般納稅人也要繳納增值稅，如果不是增值稅一般納稅人不交增值稅，只收取手續(xù)費， 提供貨物的增值稅一般納稅人要繳納增值稅。注意，這類銷售是有收入的，按銷售額X稅率=銷項稅額。 (1)受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題， 企業(yè)應在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額， 借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目； 按“金額”欄的金額， 貸記“主營業(yè)務收入”、 “其他業(yè)務收入”等科目； 按“稅額”欄的金額，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目。 (2)受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額扣除手續(xù)費后的余額， 借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目； 按手續(xù)費金額， 借記“銷售費用”、“經(jīng)營費用”等科目； 按“金額”欄的金額， 貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目； 按“稅額”欄的金額，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目。 銷售代銷貨物。（受托方處理） 銷售代銷貨物的企業(yè)是一般納稅人的要繳納增值稅。注意，這類銷售是沒有收入的，只有手續(xù)費。進項稅額與銷項稅額是一致的。 (1)企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時， 按“金額”欄的金額，借記“應付帳款”等科目； 按“稅額”欄的金額，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目； 按“價稅合計”欄的金額，貸記“主營業(yè)務收入”、等科目。 (2)企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理， 貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時， 按“價稅合計”欄金額，借記“銀行存款”等科目； 按“金額”欄的金額，貸記“應付帳款”科目； 按“稅額”欄的金額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。 【例】某企業(yè)委托光大商行代銷甲產(chǎn)品200件，不含稅代銷價550元/件，稅率17%，單位成本400元。月未收到光大商行轉(zhuǎn)來的代銷清單，上列已售甲產(chǎn)品120件的價款66000元，收取增值稅11220元，開出增值稅專用發(fā)票。代銷手續(xù)費按不含稅代銷價的5%支付，已通過銀行收到扣除代銷手續(xù)費的全部款項。根據(jù)以上資料，企業(yè)委托方、受托方應作如下賬務處理： 企業(yè)委托方應作如下賬務處理： 1 發(fā)出代銷商品時： 借：委托代銷商品 80000 貸：庫存商品 800002 收到光大商行轉(zhuǎn)來的代銷清單并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費時： 借：銀行存款 73920 借：營業(yè)費用 3300 貸：主營業(yè)務收入〔66000×（1-5%）66000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額)112203 結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時：借：主營業(yè)務成本 48000 貸：委托代銷商品 48000 受托方光大商行的賬務處理如下： 1 收到某企業(yè)發(fā)來的受托代銷商品時： 借：受托代銷商品 110000 貸：代銷商品款 1100002 實際對外銷售時： 借：銀行存款 77220 貸：應付賬款——某企業(yè) 66000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額112203 開出代銷清單并收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票借：代銷商品款 66000 貸：受托代銷商品 66000 借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額11220 貸：應付賬款——某企業(yè) 11220 4 支付代銷款，結(jié)算手續(xù)費時 借：應付賬款——某企業(yè) 77220 貸：銀行存款 73920 貸：其他業(yè)務收入 33005 光大商行取得了手續(xù)費收入，屬應納營業(yè)稅行為，應計提營業(yè)稅稅金 借：其他業(yè)務支出 165 貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 165 內(nèi)部調(diào)撥商品 滿足兩個條件的： 1 .總、分機構(gòu)統(tǒng)一核算； 2 .不在同一縣市） 注L（1）為何要將此行為定為視同銷售？ 這種情況，只是商品存放地點的改變，沒有轉(zhuǎn)移任何與貨物所有權(quán)有關的風險和報酬，也沒有導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，屬于企業(yè)內(nèi)部商品的調(diào)撥。但稅收是有地域性的，在哪里實現(xiàn)的收入就應在哪里交稅，為了平衡地區(qū)間的利益分配，稅法作出了這條規(guī)定。 （2 ）無須確認會計收入 （3 ）調(diào)出方計銷項稅，調(diào)入方計進項稅，“庫存商品”賬戶在不同明細科目間轉(zhuǎn)賬 借：庫存商品—甲地 借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：庫存商品—已地 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目 1）要核定銷售額計算銷項稅，但不須確認收入 2）銷售額按以下順序核定： ①當月同類貨物平均售價- ②最近同類貨折平均售價- ③組成計稅價格 3）注意借方賬戶名稱及記賬金額=成本+銷項稅（銷售額×稅率）（見例題） 這是一個難點。需要注意的是，如果自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品沒有售價，則需要計算組成計稅價格，公式見前面介紹。 另外，用于非應稅是沒有收入的，直接走成本，但要視同銷售，繳納增值稅。區(qū)別于進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務核算，進項稅額轉(zhuǎn)出是指外購商品的進項稅可以轉(zhuǎn)出。 再有，這種類型的業(yè)務，還要考慮企業(yè)所得稅的計算。這是難點。 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅。 按同類貨物的成本價和銷項稅額， 借：在建工程 按貨物的成本價， 貸：產(chǎn)成品 按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額， 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對外投資 借：長期股權(quán)投資（成本價+銷項稅） 貸：庫存商品 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 分析：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅。這項業(yè)務雖然不是銷售業(yè)務但“進項稅額”已抵扣，所以，要作為銷售業(yè)務，用銷項稅額沖抵已抵扣的進項稅額。 注：購買的貨物用于—— A 對外投資、分配股東利潤、無償贈送他人視同銷售，應增計銷項稅 B 購買的貨物用于非應稅項目、在建工程、個人消費、集體福利、非正常損失等不是視同銷售，應轉(zhuǎn)出進項稅 。雖然兩種情況都增加應納增值稅，但增加的金額不一樣且核算時二級明細科目不一樣。 5、將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物分配給股東或其他投資者 借：應付利潤 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，這是實實在在的銷售業(yè)務，必須計提銷項稅額。 6、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 借：應付福利費（管理費用等） 貸：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 將貨物用于集體福利是不按售價沒有出售的行為，但加工的原材料已做進項稅額的抵扣，所以，這里要做銷售處理，計提增值稅 7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于無償贈送他人 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 這里的業(yè)務并非銷售業(yè)務，因為企業(yè)并沒有獲得經(jīng)濟利益，但按稅法要繳納增值稅，原來購入的材料的進項稅額已抵扣，所以，這里要繳納增值稅銷項稅額。 總結(jié)： 1、一般業(yè)務的運費及價外費用的換算。 2、混合業(yè)務和兼營業(yè)務的銷項稅額的計算。 3、折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。 4、包裝物單獨計價。押金。租金。 5、視同銷售業(yè)務： （1）區(qū)別進項稅額的轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別 主要區(qū)別是外購貨物用于非應稅福利個人等項目時，進項稅額轉(zhuǎn)出是強調(diào)中途改變用途和最終消費的概念。原來已做進項稅額的抵扣。現(xiàn)在沒有售出，進行進項稅額的轉(zhuǎn)出。 如果是自產(chǎn)和委托加工沒有中途 改變的問題則做視同銷售，計算產(chǎn)品的銷項稅額 視同銷售按會計制度這類行為并非銷售行為,沒有貨幣增加,但稅法要求按銷售處理.是否按會計銷售處理有3個標準: A．所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移不論有無貨幣增加都做主營業(yè)務收入處理。 B．與外部有無發(fā)生關系，有專用發(fā)票的做收入處理。 C．無對外關系，無發(fā)票，所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，可直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，但要調(diào)整所得稅。 稅法明確規(guī)定，將自產(chǎn)貨物投資做收入處理，購入貨物可不做收入處理，但要調(diào)整所得稅。 思考：？項為做收入處理。？項不做收入處理也不調(diào)整所得稅。 （2）會計處理上，有的業(yè)務走“主營業(yè)務收入”有的不走。為什么？ 主要區(qū)別是有沒有增值稅專用發(fā)票有的一定要計銷項稅。 上面第4、7沒有發(fā)票沒有收入沒有對外關系，所以不走收入賬戶，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，但特別要注意：走成本也要計提年末的企業(yè)所得稅。 五、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷項稅的處理 本條所指的是： 1．自己使用過的固定資產(chǎn) 2．屬貨物類型的固定資產(chǎn) （一）銷售應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，無論是否為一般納稅人，一律按簡易方法征稅； （二）銷售其他的屬貨物類型的固定資產(chǎn)，若售價≥原值的，按簡易方法納稅，若售價＜原值的，不征稅。 根據(jù)財稅[2002]29號通知規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)），無論是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑單位，一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。 由于出售固定資產(chǎn)并不是企業(yè)的經(jīng)營目的，出售損益不應列作經(jīng)營收入及經(jīng)營利潤。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，出售固定資產(chǎn)使用“固定資產(chǎn)清理”賬戶，發(fā)生凈損益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。 【例】某企業(yè)2003年末出售固定資產(chǎn)目錄所列并已使用過的機床一臺，原值30000元，已提折舊2000，支付清理費用500元，售價34980元。要求做出相關的會計處理。以上資料表明該企業(yè)銷售的不是征收消費稅的摩托車、游艇、機動車，因此不論售價是否超出原值，均應按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。應納增值稅=售價╳4%╳50%=34980╳4%╳50%=699.6元 注銷固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)清理 28000 累計折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 30000 支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500 出售成交時： 借：銀行存款 34980 貸：固定資產(chǎn)清理 34280.4 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）699.6 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)出售的凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 5780.4 貸：營業(yè)外收入 5780.4 六、繳納增值稅的會計處理 企業(yè)上繳增值稅時 借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。 轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理 為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅， 企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應交稅金-應交增值稅”科目中轉(zhuǎn)入的當月未交或多交的增值稅； 同時，在“應交稅費-應交增值稅”科目下設置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費-未交增值稅”科目； 當月多交的增值稅，借記“應交稅費-未交增值稅”科目，貸記“應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應交稅費-應交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“應交稅費——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。 值得注意的是，企業(yè)當月交納當月的增值稅，仍然通過“應交稅費-應交增值稅（已交稅金）”科目核算；當月交納以前各期未交的增值稅，則通過“應交稅費-未交增值稅”科目核算，不通過“應交稅費-應交增值稅（已交稅金）”科目核算。 增值稅減免、繳納、查補的會計處理 一、減免的會計處理 （一）先征后退、即征即退的 1 、按指定用途退還 ①用于新建項目，轉(zhuǎn)作國家資本金-實收資本 ②用于改擴建、技術改造，視同專項撥款 收到時：借：銀行存款 使用時： 借：在建工程 貸：專項應付款 貸：銀行存款 工程完工經(jīng)審批后： 借：專項應付款 貸：在建工程（審批后不增加固定資產(chǎn)價值的 貸：資本公積（審批后增加固定資產(chǎn)價值的） ③用于歸還長期借款，計入“實收資本” ④用于彌補虧損，計入“補貼收入” 2 、未指定用途，計入“補貼收入” （二）直接減免 借：應交稅費-應交增值稅（減免稅額） 貸：補貼收入 二、繳納的會計處理 （一）按月繳納 “應交稅費-應交增值稅”賬戶出現(xiàn)了貸方余額，一律 轉(zhuǎn)入“應交稅費-未交增值稅”；如果是借方余額則進行分析。 （二）按日繳納 （三）繳納以前欠繳的增值稅 借：應交稅金費-未交增值稅 貸：銀行存款 三、查補稅款的會計處理 調(diào)增的在“應交稅費-增值稅檢查調(diào)整”的貸方核算， 調(diào)減的在“應交稅費-增值稅檢查調(diào)整”的借方核算。 四、減免及返還增值稅的會計處理 實行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。 對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。 對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅； 對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。 在會計處理時，對于直接減免的增值稅， 借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目， 貸記“補貼收入”科目。 對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅， 借記“銀行存款”科目， 貸記“補貼收入”科目。 出口貨物增值稅的會計處理 出口貨物退（免）稅的類型 1 出口免稅并退稅。 主要適用這一政策規(guī)定的有？ 2 出口免稅但不退稅 注意理解，為何只免不退？ ①上一環(huán)節(jié)外購時沒有準予抵扣的進項稅 ②出口的是免稅的貨物 3 出口貨物既不免稅也不退稅 外貿(mào)企業(yè) ——應退稅額=出口貨物的購進成本×退稅率 按其金額做賬務處理： 借：銀行存款（應收出口退稅、應收補貼款等 貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） ——不予退稅額=購進成本×（稅率-退稅率） 按其金額做賬務處理： 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè) 1 實行“免、抵、退”的辦法： “免”是指免交出口環(huán)節(jié)的銷項稅； “抵”是指將出口環(huán)節(jié)應予退稅額與當期應納稅間相互抵銷； “退”是指如當期應納稅為負數(shù)分別不同情況處 ①留待下期繼續(xù)抵扣，不予退稅 ②采用“從低原則”計算應退稅款 按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本， 借記“主營業(yè)務成本”等科目， 貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額， 借記“應交稅費-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目， 貸記“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”科目。 因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款， 借記“其他應收款-應收出口退稅”等科目， 貸記“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”科目； 收到退回的稅款， 借記“銀行存款”科目， 貸記“其他應收款-應收出口退稅”等科目。 “免、抵、退”計算及賬務處理 當期應納稅=內(nèi)銷貨物的銷項稅-（全部進項稅-當期出 口貨物不予免、抵、退的稅額）-上期未抵扣完的稅 額 ——當期不予免、抵、退的稅額=離岸價×（稅率-退稅率），按其金額做賬務處理如下： 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ——應退稅額=離岸價×退稅率，按其金額做賬務處理： 借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅） 貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)， 貨物出口銷售時，按當期出口貨物應收的款項，借記“應收賬款”等科目，按規(guī)定計算的應收出口退稅，借記“其他應收款——應收出口退稅”科目， 按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“產(chǎn)品銷售成本”等科目，按當期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目， 按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。 收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款-應收出口退稅”等科目。 |
