凈資產(chǎn)由注冊(cè)資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)組成。其中資本公積主要包括股份制企業(yè)股票溢價(jià)、接受的贈(zèng)與、外幣資本折算差額等。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》[國(guó)稅發(fā)（1997）198號(hào)]規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”。股票溢價(jià)不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，轉(zhuǎn)增股本時(shí)不征收個(gè)人所得稅。而對(duì)于其他方式的資本公積轉(zhuǎn)增股本，則應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法》第二條第（七）項(xiàng)的“利息、股息、紅利所得”規(guī)定，征收個(gè)人所得稅。
有限公司將盈余公積金和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
因此，筆者建議在有限公司轉(zhuǎn)制時(shí)，一般不要按照凈資產(chǎn)1：1折股，因?yàn)閮糍Y產(chǎn)中不可能沒有盈余公積和未分配利潤(rùn)（否則公司業(yè)績(jī)不會(huì)可觀），凈資產(chǎn)折股時(shí)要扣除全部或部分盈余公積、未分配利潤(rùn)，剩余的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入股份公司的資本公積，就可以降低轉(zhuǎn)制稅負(fù)。
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