利潤及利潤分配的核算
一、利潤的構(gòu)成
二、利潤的核算
(一)帳戶的設(shè)置
為了核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的形成，物業(yè)管理企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下帳戶：
(1)“本年利潤”帳戶，是核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額。貸方登記企業(yè)當(dāng)期實(shí)際的營業(yè)收入，其它業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等；借方登記當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出等。余額如果在貸方，則為實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)；余額如果在借方，則為實(shí)現(xiàn)虧損數(shù)。年終將“本年利潤”的帳戶余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶沒有余額。
(2)“營業(yè)外收入”帳戶，屬于損益類帳戶，貸方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)收入；借方平時(shí)不登記，期末應(yīng)將本帳戶的余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后，該帳戶無余額。該帳戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
(3)“營業(yè)外支出”帳戶，屬損益類帳戶，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸方平時(shí)不登記；期末將本帳戶余額從該帳戶貸方全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶應(yīng)無余額。該帳戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
(4)“補(bǔ)貼收入”帳戶，屬損益類帳戶，用來核算企業(yè)應(yīng)收取的補(bǔ)貼收入。該帳戶貸方登記原收的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，借方登記已結(jié)轉(zhuǎn)的補(bǔ)貼收入，期末該帳戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，該帳戶應(yīng)無余額。
(二)利潤的帳務(wù)處理
例 某物業(yè)管理企業(yè)年終結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈收入2 000元，根據(jù)固定資產(chǎn)清理明細(xì)帳，作會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 2 000
貸：營業(yè)外收入 2 000
例 某物業(yè)企業(yè)1997年欠X X工程隊(duì)工程款1 200元，因該工程隊(duì)已撤消，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。根據(jù)應(yīng)付帳款明細(xì)帳，及有關(guān)審批文件，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付帳款——X X工程隊(duì) 1 200
貸：營業(yè)外收入 1 200
期末將上項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤
借：營業(yè)外收入 3 200
貸：本年利潤 3 200
例某物業(yè)企業(yè)支付提供救災(zāi)捐贈(zèng)10 000元。根據(jù)“付款憑證”及支票存根作會(huì)計(jì)分錄：
借：營業(yè)外支出——公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 10 000
貸：銀行存款 10 000
例 某物業(yè)企業(yè)因未按借款合同約定的用途使用借款，按規(guī)定支付罰金4 000元。根據(jù)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營業(yè)外支出——違約金 4 000
貸：銀行存款 4 000
期末，將本期發(fā)生的營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”帳戶：
借：本年利潤 14 000
貸：營業(yè)外支出 14 000
期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的損益類帳戶，包括“主營業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”“投資收益”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”等帳戶。
例 某物業(yè)管理企業(yè)1997年12月末各損益類帳戶余額如下：營業(yè)收入40 000元，其他業(yè)務(wù)收入50 000元，營業(yè)外收入5 000元，投資收益10 000元，營業(yè)成本20 000元，其他業(yè)務(wù)支出30 000元，管理費(fèi)用10 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用600元，營業(yè)外支出500元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)結(jié)轉(zhuǎn)收入
借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000
其它業(yè)務(wù)收入 50 000
營業(yè)外收入 5 000
投資收益 10 000
貸：本年利潤 105 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本與費(fèi)用
借：本年利潤 61 100
貸：主營業(yè)務(wù)成本 20 000
其它業(yè)務(wù)支出 30 000
管理費(fèi)用 10 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 600
營業(yè)外支出 500
“本年利潤”帳戶貸方發(fā)生額105 000元，與借方發(fā)生額61 100元，相抵后的貸方余額即利潤總額為43 900元。
按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，各月利潤總額和累計(jì)利潤的計(jì)算，可以采用“帳結(jié)”的方法，也可以采用“表結(jié)”方法。“帳結(jié)”的方法是在每月將損益類帳戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶。通過“本年利潤”帳戶結(jié)出本月份利潤或虧損總額以及本年累計(jì)損益。如果采用“表結(jié)”的方法，每月結(jié)帳時(shí)，各損益類帳戶的余額不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶，只有到了年度終了進(jìn)行決算時(shí)，才用“帳結(jié)”法將損益類各科目的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。在“本年利潤”科目中集中反映本年的全年利潤及其構(gòu)成情況。因此，每月結(jié)帳時(shí)，只要結(jié)出各損益類帳戶的本年累計(jì)數(shù)，就可以根據(jù)這些余額，逐項(xiàng)填入“損益表”通過“損益表”計(jì)算出從年初到本月止的本年累計(jì)數(shù)，然后減去上月末本表中的本年累計(jì)利潤就是本月份利潤或虧損。企業(yè)在“表結(jié)”利潤情況下，每月編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，如果平時(shí)不進(jìn)行利潤分配，表內(nèi)“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)填到“損益表”中凈利潤；如果平時(shí)進(jìn)行部分利潤分配，應(yīng)根據(jù)“損益表”中的凈利潤項(xiàng)目與“利潤分配”帳戶余額的差額，填到“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“未分配利潤”帳戶。
所得稅概述
會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，兩者分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對 象，會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，其目的是為了全面，真實(shí)，完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀 況，經(jīng)營業(yè)績，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為報(bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)資料。所得稅是以 課稅為目的，對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進(jìn)行征稅。由于會(huì)計(jì)與稅收對損益計(jì)算或納稅 所得計(jì)算的目的不同，因此，對收入、費(fèi)用、利潤等確認(rèn)與計(jì)算方法也不同。所以按會(huì)計(jì)方 法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅收法規(guī)計(jì)算的納稅所得經(jīng)常存在著差異，這種差異主要有兩種。
(一)永久性差異，是指同一時(shí)期的納稅所得與會(huì)計(jì)利潤不一致，二者間的差額，在以后各期 不能轉(zhuǎn)回。形成這種差額的原因主要是會(huì)計(jì)與稅收在其計(jì)算收益或所得時(shí)所確認(rèn)的收支口徑 不同。永久性差異即可能導(dǎo)致納稅所得大于稅前會(huì)計(jì)利潤，也可能導(dǎo)致納稅所得小于稅前會(huì) 計(jì)利潤。
1．調(diào)增納稅所得
企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，可將一些費(fèi)用支出計(jì)入當(dāng)期損益從而減少當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤，但按所得稅法規(guī)定，這些費(fèi)用支出在計(jì)算納稅所得時(shí)，不能從中扣除，這樣在計(jì)算納稅所得時(shí)，就要調(diào)增一些項(xiàng)目。需調(diào)增納稅所得永久性費(fèi)用支出項(xiàng)目有：
(1)企業(yè)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)產(chǎn)的損失。
(2)各項(xiàng)稅收的滯納金，罰款和罰金。
(3)超出國家規(guī)定允許扣除的公益，救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益，救濟(jì)性捐贈(zèng)。
(4)各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
(5)超出規(guī)定的利息支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的向非金融機(jī)構(gòu)借款利息(含發(fā)行債券)支出，高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，不得扣除。
(6)超過核定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資性支出。
(7)超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
(8)超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備、商品削價(jià)準(zhǔn)備等。
(9)企業(yè)在建工程，職工福利、管理部門領(lǐng)用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品。
2．調(diào)減納稅所得
企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度，可將一些收入計(jì)入當(dāng)期損益，從而增加稅前會(huì)計(jì)利潤，但按稅法規(guī) 定，這些收入在計(jì)算納稅所得時(shí)可以扣除，即享受免稅待遇，調(diào)減納稅所得。永久性差異收 入項(xiàng)目主要有：
(1)企業(yè)購買國債的利息收入。
(2)企業(yè)從其他單位分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤，如果雙方適用稅率不同，企業(yè)從其 他單位分回的已納稅的利潤，在計(jì)算納稅所得時(shí)仍需調(diào)整。
（二）時(shí)間性差異 ，指一個(gè)時(shí)期內(nèi)的納稅所得和稅前利潤間的差額，其發(fā)生是由于有些收入 相支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤時(shí)間不一致．時(shí)間性差異發(fā)生在某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)移，時(shí)間性差異的影響，可能造成在某一特定時(shí)期內(nèi)計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤和計(jì)入納稅所得的金額不同，但最終的總金額是一致的。
企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤和納稅所得之間出現(xiàn)時(shí)間性差異的項(xiàng)目，主要有以下幾點(diǎn)造成。
(1)企業(yè)改變折舊年限和折舊方法。
(2)未經(jīng)批準(zhǔn)改變存貨計(jì)價(jià)方法，如將存貨發(fā)出或銷售的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為后 進(jìn)先出法。
(3)不按稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定的方法和期限進(jìn)行無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷。
所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法
由于納稅所得和稅前會(huì)計(jì)利潤在計(jì)算口徑與時(shí)間上不一致而形成的永久性差異和時(shí)間性差異，在會(huì)計(jì)核算上可以采用兩種方法處理：一是應(yīng)付稅款法，；二是納稅影響會(huì)計(jì)法。
1．應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是指按當(dāng)期納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的一種核算方法。在采用此法進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定對稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而計(jì)算交納稅所得和應(yīng)交所得稅款，這樣，本期稅前會(huì)計(jì)利潤和納稅所得之間的差異所造成的影響納稅的金額就直接計(jì)入當(dāng)期損益。而不遞延到以后期間。應(yīng)付稅款法主要適用于永久性差異的處理。 為了反映企業(yè)所得稅費(fèi)用的發(fā)生情況，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“所得稅”帳戶，該帳戶借方登記企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的所得稅費(fèi)用。結(jié)帳后該帳戶應(yīng)無余額。
例 紅宇物業(yè)管理企業(yè)年底結(jié)算出稅前會(huì)計(jì)利潤30萬元，當(dāng)前發(fā)生以下納稅調(diào)整項(xiàng)目。
(1)企業(yè)經(jīng)核定的計(jì)稅工資25萬元，實(shí)際支付27萬元。
(2)在管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中有1萬元超過稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除部分，該企業(yè)全年?duì)I業(yè)收入按規(guī)定應(yīng)扣除6萬元，企業(yè)應(yīng)開支7萬元。
(3)投資收益中，從聯(lián)營單位分來的已納稅利潤2萬元。
納稅所得=300 000元十20 000元+10 000元-20 000元=310 000元
應(yīng)納所得稅=310 000元X33％=102 300元
借：所得稅 102 300
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 102 300
年終，將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”帳戶時(shí)：
借：本年利潤 102 300
貸：所得稅 102 300
企業(yè)凈利潤 300 000元-102 300元=197 700元
實(shí)際繳納所得稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 102 300
貸：銀行存款 102 300
在實(shí)際中，企業(yè)所得稅的征收是按季或月預(yù)繳，年終匯算清繳。企業(yè)預(yù)交所得稅時(shí)，應(yīng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)交，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”帳戶或貸記“銀行存款”帳
戶。
2．納稅影響會(huì)計(jì)法
納稅影響會(huì)計(jì)法是指將本期稅前會(huì)計(jì)利潤和納稅所得之間的時(shí)間性差異影響納稅的金額遞延或分配到以后各期的一種核算方法，在這種方法下，企業(yè)將時(shí)間性差異影響納稅的金額單獨(dú)出來，作為遞延稅款處理，并將其保留到時(shí)間差異發(fā)生相反變化以后期間予以轉(zhuǎn)銷。這種方法在具體處理又分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。
在影響納稅會(huì)計(jì)法核算方式下，設(shè)置“遞延稅款”帳戶，該帳戶借方登記企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷的已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；貸方反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的借方數(shù)額，期末余額可能借方也可能貸方，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。
(1)遞延法
遞延法是將本期由于時(shí)間差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化在以后期間予以轉(zhuǎn)銷。
現(xiàn)舉例說明遞延法的核算
例 某物業(yè)管理公司94年購入設(shè)備一臺，價(jià)值120 000元，按稅法規(guī)定應(yīng)按5年折舊完畢，但該企業(yè)決定采用直線法在3年內(nèi)提完全部折舊，假定該企業(yè)五年內(nèi)的稅前會(huì)計(jì)利潤分別為40 000元、45 000元、50 000元、55 000元、60 000元，則每年應(yīng)稅利潤分別為56 000元、61 000元、66 000元、31 000元、36 000元，所得稅稅率為33％，各年應(yīng)納所得稅的會(huì)計(jì)分錄為：
按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算每年應(yīng)提折舊額=120 000元÷5=24 000元
時(shí)間性差異：40 000元-24 000元=16 000元
第一年末：
借：所得稅 13 200
遞延稅款 5 280
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 18 480
第二年末：
借：所得稅 14 850
遞延稅款 5 280
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 20 130
第三年末：
借：所得稅 16 500
遞延稅款 5 280
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 21 780
第四年末：
借：所得稅 18 150
貸：遞延稅款 7 920
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 10 230
第五年：
借：所得稅 19 800
貸：遞延稅款 7 920
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 11 880
(2)債務(wù)法
債務(wù)法是將本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征計(jì)稅時(shí)，要按變更的稅率或開證的計(jì)稅對已確認(rèn)的遞延稅款的余額進(jìn)行調(diào)整。
例 依據(jù)上例資料，上例從第四年起所得稅稅率若改為30％計(jì)算征收，則調(diào)整前三年按33％稅率計(jì)算的所得稅對納稅的影響為1 440元， [按每年時(shí)間性差異16 000~3~
(33％-30％)=1 440元)。會(huì)計(jì)處理上，頭3年同遞延法相同，但是在第四年末時(shí)同時(shí)須編由于稅率調(diào)整對納稅的影響及應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：
第四年年末：
借：所得稅 1 440
貸：遞延稅款 1 440
同時(shí)，
借：所得稅 16500
貸：遞延稅款 7 200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 9 300
第五年年末：
借：所得稅 19 800
貸：遞延稅款 9 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 10 800
凈利潤分配程序
物業(yè)管理企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，在按照稅法規(guī)定交納所得稅后，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤，也稱凈利潤。凈利潤應(yīng)按國家的有關(guān)法律和財(cái)務(wù)制度或企業(yè)章程，協(xié)議規(guī)定進(jìn)行合理分配，合理分配企業(yè)的凈利潤，有利于維護(hù)投資者的權(quán)益，保證企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。
物業(yè)管理企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤按下列順序進(jìn)行分配：
(1)彌補(bǔ)被沒收的財(cái)產(chǎn)損失；支付各種稅收的滯納金和罰款。
(2)彌補(bǔ)以前年度虧損。
(3)按稅后利潤扣除前兩項(xiàng)后的10％提法定盈余公積：法定盈余公積金已達(dá)到注冊資本50％時(shí)，可不再提取。
(4)按規(guī)定提取公益金，公益金主要用于公司的職工集體福利設(shè)施。
(5)向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配完的利潤，可以并入本年度向投資者分配。企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取盈余公積，企業(yè)在未提盈余公積前，不得向投資者分配利潤。
如為股份制企業(yè)凈利潤分配順序如下：
(1)彌補(bǔ)以前年度虧損；
(2)提取法定盈余公積；
(3)提取公益金；
(4)支付優(yōu)先股股利；
(5)提取任意盈余公積；
(6)支付普通股股利。
如物業(yè)管理公司為股份制企業(yè)可按以上順序分配，按此順序分配后，其余額加上期初未分配利潤，為可供普通股股本分派股利的利潤總額，若公司無以前年度的虧損，則本年度稅后利潤加減上述各項(xiàng)后，即為本年度未分配利潤。
凈利潤帳戶的設(shè)置
為了總括反映凈利潤的實(shí)現(xiàn)，分配和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”帳戶。該帳戶的借方登記本年發(fā)生的虧損或本年進(jìn)行的利潤分配數(shù)，貸方登記企業(yè)本年實(shí)際凈利潤數(shù)，期末貸方余額表示企業(yè)結(jié)存的未分配利潤，如為借方余額，則表示企業(yè)發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損。
“利潤分配”帳戶通常按照公司利潤分配的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)帳戶：
(1)“盈余公積補(bǔ)虧”明細(xì)帳戶，該明細(xì)帳核算企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損。
(2)“提取盈余公積”明細(xì)帳戶，該明細(xì)帳戶核算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的盈余公積。
(3)“應(yīng)付利潤”明細(xì)帳戶，該明細(xì)帳戶核算企業(yè)支付給投資者的利潤。
(4)“未分配利潤”明細(xì)帳戶，該明細(xì)帳核算企業(yè)本年轉(zhuǎn)入的利潤(或虧損)額和歷年利潤留存(或應(yīng)彌補(bǔ)虧損)數(shù)，以及調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)所引起的以前年度的利潤增加(或虧損減少)或利潤減小(或利潤增加)。
如是股份制企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付優(yōu)先股股利”“應(yīng)付普通股股利”等明細(xì)帳戶。年度終了，公司其他各種明細(xì)帳戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)帳戶，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤分配中“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”等明細(xì)帳戶期末無余額。
如果物業(yè)管理企業(yè)在結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，當(dāng)涉及到以前年度損益的，應(yīng)在“利潤分配——未分配利潤”帳戶中調(diào)整。在調(diào)整增加上年度利潤或調(diào)整減少上年度虧損時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)帳戶、貸記“利潤分配——未分配利潤”帳戶，在調(diào)整減少上年度利潤或調(diào)整增加上年度虧損時(shí)，應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”帳戶，貸記有關(guān)帳戶。
凈利潤的核算
1．凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)
年終，“本年利潤”帳戶的余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”帳戶中，如“本年利潤”為貸方余額，則為實(shí)現(xiàn)利潤，從“本年利潤”帳戶借方轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”貸方，如“本年利潤”為借方余額，則為實(shí)現(xiàn)虧損，從“本年利潤”帳戶貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”借方。
例某物業(yè)管理企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤3 800元，編制結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤 3 800
貸：利潤分配——未分配利潤 3 800
假如實(shí)現(xiàn)的是虧損3 800元，編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：
借：利潤分配——未分配利潤 3 800
貸：本年利潤 3 800
2．提取盈余公積
企業(yè)應(yīng)按規(guī)定從凈利潤中提取10％的法定盈余公積，用以防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以便彌補(bǔ)虧損，或用于擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，同時(shí)為了籌集集體福利基金，企業(yè)還應(yīng)從凈利潤中提取一定比例的公益金。
物業(yè)企業(yè)從凈利潤中提取盈余公積和公益金在“利潤分配——提取法定盈余公積”“利潤分配——提取公益金”，兩個(gè)明細(xì)帳戶中核算。
例 某物業(yè)管理公司1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤12 000元，企業(yè)決定按10％提取法定盈余公積，按5％提取公益金。
提取法定盈余公積：12 000元x10％=1 200元
提取公益金：12 000元x 5％=600元
根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：利潤分配——提取盈余公積 1 800
貸：盈余公積——公積金 1 200
盈余公積——公益金 600
3.向投資者分配利潤 物業(yè)管理企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤在扣除提取盈余公積和公益金后，即可向投資者分派利潤。企業(yè)以前年度如有結(jié)存的未分配利潤，可一并進(jìn)行分配。企業(yè)向投資者分派利潤，可在“利潤分配——應(yīng)付利潤”明細(xì)帳戶中核算。
例 某物業(yè)管理企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤12 000元，按10％提取法定盈余公積。按5％提取公益金后，剩余利潤按50％向投資者分配，作會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)分配的利潤=12 000元—[1 200元+600元]x50％=5 100元
借：利潤分配——應(yīng)付利潤 5 100
貸：應(yīng)付利潤 5 100
支付利潤時(shí)：
借：應(yīng)付利潤 5 100
貸 ：銀行存款 5 100
4．年終利潤分配的結(jié)轉(zhuǎn)
年底終了，物業(yè)管理企業(yè)要結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年的利潤分配情況，即將“利潤分配”帳戶各明細(xì)帳戶的借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”帳戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤分配——未分配利潤”帳戶，其他明細(xì)帳均無余額。年末，利潤分配——未分配利潤”帳戶貸方余額表示當(dāng)年未分完的，留待以后年度可繼續(xù)向投資者分配的利潤，如為借方余額，則表示尚未彌補(bǔ)的虧損。
例 某物業(yè)管理企業(yè)1997年年末，“利潤分配”帳戶有關(guān)明細(xì)帳借方余額是：“利潤分配——提取盈余公積”帳戶借方余額1 200元，利潤分配——提取公益金”帳戶借方余額600元， “利潤分配——應(yīng)付利潤”帳戶借方余額5 100元，根據(jù)上述資料，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：利潤分配——未分配利潤 6 900
貸：利潤分配——提取盈余公積 1 200
——提取公益金 600
——應(yīng)付利潤 5 100
結(jié)轉(zhuǎn)后，該物業(yè)管理公司利潤分配——未分配利潤”帳戶貸方金額是12 000元—1 200+600+5 100]元=5 100元
5．以前利潤調(diào)整
企業(yè)在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)需要作損益調(diào)整時(shí)，不在“本年利潤”調(diào)整，而應(yīng)在“利潤分配——未分配利潤”帳戶中調(diào)整。
例 某物業(yè)管理企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”帳戶中，公司總部折舊費(fèi)多計(jì)400元，假定公司應(yīng)交所得稅33％，則應(yīng)編制如下調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：
借：累計(jì)折舊 400 400
貸：利潤分配——未分配利潤 268
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 132
