作者：程輝
來源：中國會(huì)計(jì)報(bào) 圖片轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡(luò)
稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)錯(cuò)誤賬務(wù)進(jìn)行更正和調(diào)整。
然而在實(shí)踐中，許多企業(yè)除了按照稅務(wù)稽查結(jié)論和處理決定書等稅務(wù)文書補(bǔ)交有關(guān)稅款之外，往往沒有對(duì)稅務(wù)稽查中被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)錯(cuò)誤賬務(wù)進(jìn)行更正和調(diào)整。
事實(shí)上，納稅人如果不認(rèn)真進(jìn)行賬務(wù)處理調(diào)整，很可能造成重復(fù)征稅問題，使納稅人的合法權(quán)益受到侵害。鑒于此，企業(yè)在稅務(wù)稽查后，如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤賬務(wù)，必須在依稅法規(guī)定補(bǔ)交稅款后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤賬務(wù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，以規(guī)避今后重復(fù)補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2015年5月，某稅務(wù)稽查局對(duì)某大型工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)：2015年2月一次性多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本40萬元。請(qǐng)問企業(yè)需要作哪些調(diào)整？該案例中查獲額系多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本造成，但由于金額較小，按照賬務(wù)調(diào)整原則，不考慮多結(jié)轉(zhuǎn)的40萬元材料成本是否保留在“產(chǎn)成品”還是“生產(chǎn)成本”賬戶。也不考慮當(dāng)期存、銷比例，而視同產(chǎn)品全部銷售，查增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳所得稅10萬元（40×25％）。
同時(shí)，企業(yè)需要作以下調(diào)整：1.用紅字沖正原記會(huì)計(jì)分錄中多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本，借記產(chǎn)品銷售成本400000元，貸記原材料400000元。2.補(bǔ)繳所得稅，借記所得稅100000元，貸記應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅100000元。3.
實(shí)際繳納時(shí)，借記應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅6600元，貸記銀行存款6600元。
某稅務(wù)稽查局2014年6月對(duì)某納稅人2013年度的納稅情況進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2013年將基建工程領(lǐng)用的原材料60000元計(jì)入管理費(fèi)用(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)轉(zhuǎn)出)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，基建工程領(lǐng)用的原材料應(yīng)記入“在建工程”，該企業(yè)將其列入管理費(fèi)用，等于虛增了成本，減少了當(dāng)年利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)增在建工程成本，調(diào)增上年利潤(rùn)，補(bǔ)交企業(yè)所得稅，請(qǐng)問該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？調(diào)整上年利潤(rùn)時(shí)，借記在建工程60000，貸記以前年度損益調(diào)整60000，補(bǔ)交企業(yè)所得稅15000元(60000×25%)。借記以前年度損益調(diào)整15000元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅15000元。年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，借記以前年度損益調(diào)整60000元，貸記利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)60000元。
2014年4月，某稅務(wù)稽查局在2013年所得稅檢查中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)一項(xiàng)非正常會(huì)計(jì)分錄，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)付款。經(jīng)查證為該企業(yè)出售下腳料的業(yè)務(wù)，共計(jì)936000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅等。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及滯納金和罰款等。該企業(yè)為一般納稅人，所得稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)問該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？2014年調(diào)整補(bǔ)繳的增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)下腳料收入，借記其他應(yīng)付款936000元，貸記以前年度損益調(diào)整800000元，應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅檢查調(diào)整136000元〔936000÷(1.17%)×17%〕。
因該企業(yè)下腳料沒有單獨(dú)核算，均已計(jì)入產(chǎn)品成本，因此不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)以后單獨(dú)核算下腳料的成本，并在出售時(shí)與收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)該企業(yè)2013年銷售收入為1500萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬元，適用的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為15%，企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)增廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬元(230-1500×15%)。2014年稽查以上下腳料，增加當(dāng)年銷售收入80萬元，2013年可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為237萬元[(150080)×15%]，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬元可全額扣除。則該企業(yè)2013年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為75萬元（80-5）。
2015年5月，某稅務(wù)稽查局查獲某酒廠2014年11月份銷售糧食白酒10噸，已開出增值稅專用發(fā)票，計(jì)價(jià)款100000元，增值稅專用發(fā)票注明稅款17000元，該批產(chǎn)品成本價(jià)70000元，糧食白酒消費(fèi)稅稅率為25%，企業(yè)記賬為：借記銀行存款117000元，貸記庫存商品117000元。請(qǐng)問該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？不難看出，企業(yè)外銷售糧食白酒末作銷售處理，以價(jià)稅合計(jì)金額直接沖減庫存商品，既漏記了銷售收入、銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅，又多沖減了庫存商品成本，影響所得稅的正確計(jì)算和繳納。
因上述錯(cuò)漏是在企業(yè)2014年度決算后檢查發(fā)現(xiàn)的，2014年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“產(chǎn)品銷售金及附加”賬戶均已結(jié)平，就不能再在本年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶上反映。
因此，應(yīng)作調(diào)整為借記庫存商品47000元，貸記應(yīng)交稅金———未交增值稅17000元，應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費(fèi)稅25000元，應(yīng)交稅金———以前年度損益調(diào)整5000元。
同時(shí)，借記所得稅1250元，貸記應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅1250元（5000×25%）。這樣，既跨越了過渡性及經(jīng)營(yíng)性收入類賬戶，又調(diào)實(shí)了延續(xù)性賬戶“庫存商品”成本。
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