知識(shí)點(diǎn)：成本按性態(tài)分類
成本性態(tài)（成本習(xí)性），指成本總額與業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量等）之間的內(nèi)在關(guān)系。
固定成本（F）：指特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、取暖費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研開發(fā)費(fèi)等。
變動(dòng)成本（VQ）：指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)、銷售傭金等。
混合成本（F＋VQ）：指除固定成本和變動(dòng)成本之外的成本，它們因產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不成正比例關(guān)系。
知識(shí)點(diǎn)：固定成本
一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即業(yè)務(wù)量的變動(dòng)是在特定的范圍之內(nèi)。相關(guān)范圍：指能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的業(yè)務(wù)量范圍。
一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對(duì)的，即對(duì)于業(yè)務(wù)量來說是穩(wěn)定的，但這并不意味著該月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣。
固定成本的穩(wěn)定性，是針對(duì)成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛砜磩t正好相反。產(chǎn)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀鞠鄬?duì)小一些。產(chǎn)量減少時(shí)，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀鞠鄬?duì)大一些。
知識(shí)點(diǎn)：固定成本發(fā)生的兩種情況
約束性固定成本：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。例如，固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等。其金額取決于設(shè)施和機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量，它們是以前決策的結(jié)果，現(xiàn)在難以改變。是不能通過當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本。
給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而不是產(chǎn)品。是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，是為了維持一定的業(yè)務(wù)量所必須承擔(dān)的最低成本。只能通過合理利用經(jīng)營能力、增加生產(chǎn)規(guī)模，來降低單位固定成本。
酌量性固定成本：是為完成特定活動(dòng)而支出的固定成本。例如，科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等，其發(fā)生額是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針由經(jīng)理人員決定的。是可以通過管理決策行動(dòng)而改變數(shù)額的固定成本。關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭能力，也是一種提供生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，而不是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。
酌量性固定成本影響產(chǎn)量
預(yù)算一經(jīng)確定，酌量性固定成本的支出額便與時(shí)間相聯(lián)系，而與產(chǎn)量無關(guān)，故也應(yīng)視為“期間成本”。
【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于約束性固定成本的有（?。?。
A.管理人員薪酬
B.折舊費(fèi)
C.職工培訓(xùn)費(fèi)
D.研究開發(fā)支出
『正確答案』AB
『答案解析』約束性固定成本：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。例如，固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等。
【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于酌量性固定成本的是（?。?（2015年試題）
A.廣告費(fèi)
B.運(yùn)輸車輛保險(xiǎn)費(fèi)
C.生產(chǎn)部門管理人員工資
D.行政部門耗用的水電費(fèi)
『正確答案』A
『答案解析』酌量性固定成本：是為完成特定活動(dòng)而支出的固定成本。例如，科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等，其發(fā)生額是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針由經(jīng)理人員決定的。
知識(shí)點(diǎn)：變動(dòng)成本
變動(dòng)成本直接受產(chǎn)量的影響，兩者保持正比例關(guān)系，比例系數(shù)（即單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本，V）穩(wěn)定
單位成本的穩(wěn)定性也是有條件的，即業(yè)務(wù)量的變動(dòng)是在特定的相關(guān)范圍內(nèi)。即變動(dòng)成本和產(chǎn)量之間的線性關(guān)系，通常是在一定的相關(guān)范圍內(nèi)存在。在相關(guān)范圍之外就可能表現(xiàn)為非線性的。
技術(shù)性變動(dòng)成本：與產(chǎn)量有明確的生產(chǎn)技術(shù)或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)關(guān)系的變動(dòng)成本。是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本
酌量性變動(dòng)成本：可以通過管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本。如按銷售額一定的百分比開支的銷售傭金、新產(chǎn)品研制費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等
【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于酌量性變動(dòng)成本的是（?。?。（2013年試題）
A.直接人工成本
B.直接材料成本
C.產(chǎn)品銷售稅金及附加
D.按銷售額一定比例支付的銷售代理費(fèi)
『正確答案』D
『答案解析』酌量性變動(dòng)成本：可以通過管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本。如按銷售額一定的百分比開支的銷售傭金、新產(chǎn)品研制費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。
知識(shí)點(diǎn)：混合成本的類別
>>半變動(dòng)成本：指在初始成本的基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量正比例增長的成本。例如，電費(fèi)和電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)、燃料、維護(hù)和修理費(fèi)等，多屬于半變動(dòng)成本
>>通常有一個(gè)初始成本，一般不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，成本總額隨業(yè)務(wù)量變化呈正比例變化，又相當(dāng)于變動(dòng)成本。這兩部分混合在一起，構(gòu)成半變動(dòng)成本。
>>階梯式成本（步增成本或半固定成本）：指成本總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本。成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會(huì)突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后，在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止
>>延期變動(dòng)成本：指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定業(yè)務(wù)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。例如正常業(yè)務(wù)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過正常水平后則需要支付加班費(fèi)，這種人工成本就屬于延期變動(dòng)成本。在某一業(yè)務(wù)量以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一業(yè)務(wù)量則成為變動(dòng)成本。
非線性成本：成本和業(yè)務(wù)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。例如業(yè)務(wù)量越大，成本越高，但兩者是非線性關(guān)系，成本的變化率是遞減的或遞增的。
非線性成本在業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍內(nèi)可以近似地看成變動(dòng)成本或半變動(dòng)成本 。在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，實(shí)際性態(tài)雖為非直線，但與直線的差別有限。忽略這種有限的差別，不至于影響信息的使用，可大大簡化數(shù)據(jù)的加工過程?？梢杂脃=a+bx來表示這些非線性成本
【單選題】下列關(guān)于混合成本性態(tài)分析的說法中，錯(cuò)誤的是 （?。?。（2012年試題）
A.半變動(dòng)成本可分解為固定成本和變動(dòng)成本
B.延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，超過該業(yè)務(wù)量可分解為固定成本和變動(dòng)成本
C.階梯式成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過一定限度，成本跳躍到新的水平時(shí)，以新的成本作為固定成本
D.為簡化數(shù)據(jù)處理，在相關(guān)范圍內(nèi)非線性成本可以近似看成變動(dòng)成本或半變動(dòng)成本
『正確答案』B
『答案解析』延期變動(dòng)成本在某一業(yè)務(wù)量以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一業(yè)務(wù)量則成為變動(dòng)成本，所以選項(xiàng)B的說法不正確。
【單選題】甲消費(fèi)者每月購買的某移動(dòng)通訊公司58元套餐，含主叫長市話450分鐘，超出后主叫國內(nèi)長市話每分鐘0.15元。該通訊費(fèi)是（?。?。（2016年試題）
A.變動(dòng)成本
B.半變動(dòng)成本
C.階梯式成本
D.延期變動(dòng)成本
『正確答案』D
『答案解析』延期變動(dòng)成本，是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定業(yè)務(wù)量則開始隨業(yè)務(wù)量比例增長的成本。本題中的通訊費(fèi)，在主叫長市話的時(shí)間不超過450分鐘時(shí)，為58元，超過450分鐘之后，每一分鐘增加0.15元，所以是延期變動(dòng)成本。
【單選題】甲公司機(jī)床維修費(fèi)為半變動(dòng)成本，機(jī)床運(yùn)行100小時(shí)的維修費(fèi)為250元，運(yùn)行150小時(shí)的維修費(fèi)為300元。機(jī)床運(yùn)行時(shí)間為80小時(shí)，維修費(fèi)為（?。┰?。（2014年試題）
A.200 B.220 C.230 D.250
『正確答案』C
『答案解析』根據(jù)250＝a＋100×b，300＝a＋150×b，可知，a＝150，b＝1，所以，機(jī)床運(yùn)行時(shí)間為80小時(shí)時(shí)，維修費(fèi)＝150＋80×1＝230（元）。
知識(shí)點(diǎn)：混合成本的分解
成本估計(jì)，一般是根據(jù)大量的歷史成本資料或成本發(fā)生的具體過程進(jìn)行分析計(jì)算，尋求混合成本與產(chǎn)量之間規(guī)律性的數(shù)量關(guān)系，最終確定固定成本和變動(dòng)成本的歷史平均值或標(biāo)準(zhǔn)差，它們代表正常的成本水平
>>回歸直線法：根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法的原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法
>>工業(yè)工程法：指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)研究確定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。
>>可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對(duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用，尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，比歷史成本分析更加科學(xué)。
工業(yè)工程法
【例16-2】選擇某車間的燃料成本作為研究對(duì)象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用劈柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次點(diǎn)火要使用劈柴0.1噸、焦炭1.5噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。劈柴每噸價(jià)格為500元。焦炭每噸價(jià)格為1,800元。
每月固定成本=（0.1×500＋1.5×1,800）×26=71,500（元）
每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15×1,800=270（元）
設(shè)燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：
Y=71,500＋270x
知識(shí)點(diǎn)：本量利分析基本模型的相關(guān)假設(shè)
相關(guān)范圍假設(shè)
>>期間假設(shè)：對(duì)成本性態(tài)的劃分應(yīng)該限定在一定期間。固定成本的固定性與變動(dòng)成本的變動(dòng)性均體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量的。隨著時(shí)間的推移，固定成本的總額和單位變動(dòng)成本的數(shù)額及內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。
>>業(yè)務(wù)量假設(shè)：對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分得到的固定成本和變動(dòng)成本，是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是較大變化時(shí)，成本性態(tài)有可能發(fā)生變化，就需要重新加以計(jì)量。
>>期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間是一種相互依存的關(guān)系。表現(xiàn)為一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量往往不變或者變化不大，而一定的業(yè)務(wù)量又是從屬于特定期間的
模型線性假設(shè)
>>固定成本不變假設(shè)：在企業(yè)經(jīng)營能力的相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本是不變的。
>>變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)：在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系。
>>銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系：通常假設(shè)銷售價(jià)格為一個(gè)常數(shù)。
產(chǎn)銷量平衡假設(shè)
本量利分析的核心是分析收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系?！傲俊敝傅氖卿N售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，在銷售價(jià)格不變的條件下，這個(gè)量有時(shí)是指銷售收入。站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本量利分析時(shí)，就必須假設(shè)產(chǎn)銷量關(guān)系是平衡的。
品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)
>>指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。
>>相關(guān)范圍假設(shè)是最基本的假設(shè)，是本量利分析的出發(fā)點(diǎn)；模型線性假設(shè)由相關(guān)范圍假設(shè)派生而來，是相關(guān)范圍假設(shè)的延伸和具體化；產(chǎn)銷量平衡假設(shè)與品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)是對(duì)模型線性假設(shè)的進(jìn)一步補(bǔ)充；同時(shí)，品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)又是多品種條件下產(chǎn)銷量平衡假設(shè)的前提條件
知識(shí)點(diǎn)：本量利分析基本模型
損益方程式
EBIT=PQ-（VQ＋F）
省略了營業(yè)稅金及附加、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資收益和營業(yè)外收支等因素
邊際貢獻(xiàn)方程式
EBIT=（P-V）Q-F
=（P-V）/P×（PQ）-F
=（1-V/P）×（PQ）-F
=（P-V）Q/PQ×（PQ）-F
單位邊際貢獻(xiàn)：P-V
邊際貢獻(xiàn)（M）：（P-V）Q
變動(dòng)成本率：V/P
邊際貢獻(xiàn)率：
?。≒－V）Q/PQ
或：（P-V）/P=1-V/P
產(chǎn)品（總營業(yè)）邊際貢獻(xiàn)
=制造邊際貢獻(xiàn)-銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)成本
=銷售收入-產(chǎn)品變動(dòng)成本-期間變動(dòng)成本
制造（生產(chǎn)）邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-產(chǎn)品變動(dòng)成本
變動(dòng)成本率＋邊際貢獻(xiàn)率=1
【單選題】下列關(guān)于產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)計(jì)算的說法中，正確的是（ ）。
A.是銷售收入與產(chǎn)品變動(dòng)成本之差
B.是銷售收入與銷售和管理變動(dòng)成本之差
C.是銷售收入與制造邊際貢獻(xiàn)之差
D.是銷售收入與全部變動(dòng)成本（包括產(chǎn)品變動(dòng)成本和期間變動(dòng)成本）之差
『正確答案』D
『答案解析』產(chǎn)品（總營業(yè)）邊際貢獻(xiàn) =制造邊際貢獻(xiàn)-銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)成本，所以選項(xiàng)D正確。
知識(shí)點(diǎn)：保本 （盈虧臨界、損益平衡）分析
保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)）：指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)
通常用一定的業(yè)務(wù)量（保本量或保本額）來表示
損益方程式中含有5個(gè)相互聯(lián)系的變量，給定其中4個(gè)，便可求出第5個(gè)變量的值
令EBIT=0，求出的銷售量即為保本量
令EBIT=0，利用邊際貢獻(xiàn)方程式，求出的銷售額即為保本額（多品種情況下為加權(quán)平均保本銷售額）
與保本點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)
盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率：指盈虧臨界點(diǎn)銷售量（保本的業(yè)務(wù)量）占企業(yè)實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（即現(xiàn)在或未來的正常銷售量）的比重。
正常銷售量：指正常市場(chǎng)和正常開工情況下，企業(yè)的銷售數(shù)量，也可用銷售額來計(jì)算
盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率表明保本狀態(tài)下的生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度
安全邊際：指實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售額超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，表明銷售額下降多少企業(yè)仍不至虧損
安全邊際率：指安全邊際與實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額（或當(dāng)年實(shí)際訂貨額）的比值
盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＋安全邊際率=1
安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)經(jīng)營越安全
【單選題】若某一企業(yè)的經(jīng)營處于盈虧臨界狀態(tài)，錯(cuò)誤的說法是（ ）。
A.此時(shí)銷售額正處于銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)
B.此時(shí)的經(jīng)營杠桿系數(shù)趨于無窮小
C.此時(shí)的銷售息稅前利潤率等于零
D.此時(shí)的邊際貢獻(xiàn)等于固定成本
『正確答案』B
『答案解析』當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營處于盈虧臨界狀態(tài)時(shí)，說明此時(shí)企業(yè)不盈不虧，息稅前利潤為零，即此時(shí)企業(yè)的總收入與總成本相等，因此選項(xiàng)A的說法正確。由于息稅前利潤為零，所以，選項(xiàng)C的說法正確。又由于：邊際貢獻(xiàn)＝固定成本＋息稅前利潤，所以選項(xiàng)D的說法正確。又因?yàn)椋航?jīng)營杠桿系數(shù)＝邊際貢獻(xiàn)÷息稅前利潤，由于此時(shí)企業(yè)息稅前利潤為零，所以，經(jīng)營杠桿系數(shù)趨向無窮大，選項(xiàng)B的說法不正確。
【單選題】根據(jù)本量利分析原理，只能提高安全邊際而不會(huì)降低盈虧臨界點(diǎn)的措施是（?。?。
A.提高單價(jià)
B.增加產(chǎn)銷量
C.降低單位變動(dòng)成本
D.壓縮固定成本
『正確答案』B
『答案解析』提高單價(jià)、降低單位變動(dòng)成本和壓縮固定成本都會(huì)降低盈虧臨界點(diǎn)。增加產(chǎn)銷量會(huì)提高安全邊際且對(duì)盈虧臨界點(diǎn)銷售量沒有影響，所以本題選項(xiàng)B正確。
【單選題】下列關(guān)于安全邊際和邊際貢獻(xiàn)的表述中，錯(cuò)誤的是（?。?。
A.邊際貢獻(xiàn)的大小，與固定成本支出的多少無關(guān)
B.邊際貢獻(xiàn)率反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力
C.提高安全邊際或提高邊際貢獻(xiàn)率，可以提高息稅前利潤
D.降低安全邊際率或提高邊際貢獻(xiàn)率，可以提高銷售息稅前利潤率
『正確答案』D
『答案解析』銷售息稅前利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率＝（1－盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率）×邊際貢獻(xiàn)率。由公式可知，選項(xiàng)D的表述錯(cuò)誤。
【單選題】下列關(guān)于多種產(chǎn)品加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算公式中，錯(cuò)誤的是（?。?br>
A.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（Σ各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)÷Σ各產(chǎn)品銷售收入）×100%
B.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=Σ（各產(chǎn)品安全邊際率×各產(chǎn)品銷售息稅前利潤率）
C.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（息稅前利潤＋固定成本）÷Σ各產(chǎn)品銷售收入×100%
D.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重）
『正確答案』B
『答案解析』加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/∑各產(chǎn)品銷售收入×100%＝∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重），因此，選項(xiàng)A、D的表達(dá)式正確；由于“安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率＝銷售息稅前利潤率”，所以，選項(xiàng)B的表達(dá)式不正確，B的正確表達(dá)式應(yīng)該是“加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑（各產(chǎn)品銷售息稅前利潤率/各產(chǎn)品安全邊際率×各產(chǎn)品占總銷售比重）；同時(shí)，由于“∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝息稅前利潤＋固定成本”，所以，選項(xiàng)C的表達(dá)式也正確。
【多選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動(dòng)成本12元，固定成本為2,400元，滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)下的正常銷售量為400件。以下說法中，正確的有（?。?br>
A.在“銷售量”以金額表示的邊際貢獻(xiàn)式的本量利圖中，該企業(yè)變動(dòng)成本線斜率為12
B.在保本狀態(tài)下，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度為75%
C.安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于800元
D.該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營較安全
『正確答案』BCD
『答案解析』變動(dòng)成本＝銷售額×變動(dòng)成本率，在邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，如果自變量是銷售額，則變動(dòng)成本線的斜率＝變動(dòng)成本率＝12/20×100%＝60%，因此，選項(xiàng)A的說法不正確。在保本狀態(tài)下（即盈虧臨界點(diǎn)下），利潤＝0，銷量＝固定成本/（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）＝2400/（20－12）＝300（件），企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度＝300/400×100%＝75%，因此，選項(xiàng)B的說法正確。安全邊際率＝1－75%＝25%，因此，選項(xiàng)D的說法正確。安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)＝安全邊際×邊際貢獻(xiàn)率＝（400×20－300×20）×（1－60%）＝800（元），所以選項(xiàng)C的說法正確。
【單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，變動(dòng)成本率為40%，盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率為70%。甲公司的銷售息稅前利潤率是（?。＃?013年試題）
A.12% B.18% C.28% D.42%
『正確答案』B
『答案解析』安全邊際率＝1－盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝1－70%＝30%，邊際貢獻(xiàn)率＝1－變動(dòng)成本率＝1－40%＝60%；銷售息稅前利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率＝30%×60%＝18%。所以選項(xiàng)B為本題答案。
知識(shí)點(diǎn)：保利分析
保利點(diǎn)：是單價(jià)和成本水平一定的情況下，為確保預(yù)先制定的目標(biāo)利潤可以實(shí)現(xiàn)，而必須達(dá)到的銷售量或銷售額
保利量：是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需完成的業(yè)務(wù)量
保利額：是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)利潤所需的業(yè)務(wù)額
如果已知稅后目標(biāo)利潤，要轉(zhuǎn)化為EBIT
【計(jì)算分析題】某公司下一年度部分預(yù)算資料如下：
預(yù)算資料
總成本
單位成本
直接材料
160,000
2.00
直接人工
320,000
4.00
變動(dòng)制造費(fèi)用
80,000
1.00
固定制造費(fèi)用
400,000
5.00
銷售費(fèi)用（全部為變動(dòng)費(fèi)用）
240,000
3.00
管理費(fèi)用（全部為固定費(fèi)用）
600,000
7.50
合計(jì)
1,800,000
22.50
該公司的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售平衡，適用的所得稅率為40%
要求：（計(jì)算結(jié)果取整數(shù)）
?。?）若下一年產(chǎn)品售價(jià)定為22元，計(jì)算其盈虧保本量。
?。?）若下一年銷售100,000件產(chǎn)品，計(jì)算使稅后銷售利潤率為12%的產(chǎn)品售價(jià)和安全邊際率。
『答案解析』
?。?）單位變動(dòng)成本=2+4+1+3=10（元/件）
固定成本=400,000+600,000=1,000,000（元）
盈虧保本量=1,000,000/（22-10）=83,333（件）
（2）EBIT=（P×100,000×12%）/（1-40%）
=（P-10）×100,000-1,000,000
解得：P=25（元）
邊際貢獻(xiàn)率=（25-10）/25×100%=60%
安全邊際率=12%/（1-40%）÷60%=33%
【計(jì)算分析題】甲公司是一家生物制藥企業(yè)，研發(fā)出一種專利產(chǎn)品。該產(chǎn)品投資項(xiàng)目已完成可行性分析，廠房建造和設(shè)備購置安裝工作也已完成，新產(chǎn)品將于2016年開始生產(chǎn)并銷售。目前，公司正對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行盈虧平衡分析。相關(guān)資料如下：
?。?）專利研發(fā)支出資本化金額350萬元，專利有效期10 年，預(yù)計(jì)無殘值；建造廠房使用的土地使用權(quán)，取得成本300萬元，使用年限30年，預(yù)計(jì)無殘值。兩種資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提攤銷。
廠房建造成本500萬元，折舊年限30年，預(yù)計(jì)凈殘值率10%；設(shè)備購置成本100萬元，折舊年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%。兩種資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊。
?。?）新產(chǎn)品銷售價(jià)格每瓶100元，銷量每年可達(dá)10萬瓶；每瓶材料成本20元，變動(dòng)制造費(fèi)用15元，包裝成本9元。
公司管理人員實(shí)行固定工資制，生產(chǎn)工人和銷售人員實(shí)行基本工資加提成制。預(yù)計(jì)新增管理人員2人，每人每年固定工資5萬元；新增生產(chǎn)工人15人，人均月基本工資1,500元，生產(chǎn)計(jì)件工資每瓶1元；新增銷售人員5人，人均月基本工資1,500元，銷售提成每瓶5元。
每年新增其他費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)6.5萬元，廣告費(fèi)60萬元，職工培訓(xùn)費(fèi)10萬元，其他固定費(fèi)用8萬元。
?。?）假設(shè)年生產(chǎn)量等于年銷售量。
要求：
（1）計(jì)算新產(chǎn)品的年固定成本總額和單位變動(dòng)成本；
?。?）計(jì)算新產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)年銷售量、安全邊際率和年息稅前利潤；
?。?）計(jì)算該項(xiàng)目的經(jīng)營杠桿系數(shù)。（2015年試題）
『答案解析』
?。?）新產(chǎn)品的年固定成本總額
=350/10＋300/30＋500×（1-10%）/30＋100×（1-5%）/10＋5×2＋0.15×12×（15＋5）＋6.5＋60＋10＋8
=200（萬元）
單位變動(dòng)成本=20＋15＋9＋1＋5=50（元）
?。?）盈虧平衡點(diǎn)年銷售量=200/（100-50）=4（萬瓶）
安全邊際率=1-4/10=60%
年息稅前利潤=（100-50）×10-200=300（萬元）
?。?）經(jīng)營杠桿系數(shù)=（100-50）×10/300=1.67
知識(shí)點(diǎn)：利潤敏感性分析
基于本量利關(guān)系的利潤敏感性分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會(huì)使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對(duì)利潤變化的影響程度，以及各因素變動(dòng)時(shí)如何調(diào)整應(yīng)對(duì)，以保證原目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)
【單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的單價(jià)為5元，單價(jià)敏感系數(shù)為5。假定其他條件不變，甲公司盈虧平衡時(shí)的產(chǎn)品單價(jià)是（ ）元。（2014年試題）
A.3 B.3.5 C.4 D.4.5
『正確答案』C
『答案解析』盈虧平衡時(shí)利潤下降的百分比為100%，由于單價(jià)敏感系數(shù)為5，所以，單價(jià)下降的百分比＝100%/5＝20%，即盈虧平衡時(shí)的產(chǎn)品單價(jià)＝5×（1－20%）＝4（元）。
【單選題】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，單價(jià)50元，邊際貢獻(xiàn)率40%，每年固定成本300萬元，預(yù)計(jì)來年產(chǎn)銷量20萬件，則價(jià)格對(duì)利潤影響的敏感系數(shù)為（ ）。
A.10 B.8 C.4 D.40%
『正確答案』A
『答案解析』預(yù)計(jì)下年利潤＝收入－變動(dòng)成本－固定成本＝20×50－20×50×（1－40%）－300＝100（萬元）
假設(shè)價(jià)格增長10%，達(dá)到55元：
預(yù)計(jì)利潤＝20×55－20×30－300＝200（萬元）
利潤變動(dòng)率＝（200－100）/100×100%＝100%
單價(jià)的敏感系數(shù)＝100%/10%＝10
【單選題】 C公司的固定成本（包括利息費(fèi)用）為600萬元，資產(chǎn)總額為10,000萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為50%，負(fù)債平均利息率為8%，凈利潤為800萬元，該公司適用的所得稅稅率為20%，則息稅前利潤對(duì)銷量的敏感系數(shù)是（?。?。
A.1.43 B.1.2 C.1.14 D.1.08
『正確答案』C
『答案解析』利息費(fèi)用＝10000×50%×8%＝400
經(jīng)營固定成本＝600－400＝200
稅前利潤＝800／（1－20%）＝1000
息稅前利潤＝1000＋400＝1400
DOL＝（1400＋200）／1400＝1.14
【多選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，當(dāng)年的息稅前利潤為20,000元。運(yùn)用本量利關(guān)系對(duì)影響息稅前利潤的各因素進(jìn)行敏感分析后得出，單價(jià)的敏感系數(shù)為4，單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)為-2.5，銷售量的敏感系數(shù)為1.5，固定成本的敏感系數(shù)為-0.5。下列說法中，正確的有（?。?。（2011年試題）
A.上述影響息稅前利潤的因素中，單價(jià)是最敏感的，固定成本是最不敏感的
B.當(dāng)單價(jià)提高10%時(shí)，息稅前利潤將增長8,000元
C.當(dāng)單位變動(dòng)成本的上升幅度超過40%時(shí)，企業(yè)將轉(zhuǎn)為虧損
D.企業(yè)的安全邊際率為66.67%
『正確答案』ABCD
『答案解析』敏感系數(shù)的絕對(duì)值越大，敏感性越強(qiáng)，所以選項(xiàng)A的說法正確；根據(jù)單價(jià)的敏感系數(shù)為4可知，當(dāng)單價(jià)提高10%時(shí)，息稅前利潤提高40%，即提高20000×40%＝8000（元），選項(xiàng)B的說法正確；根據(jù)單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)為－2.5可知，當(dāng)單位變動(dòng)成本的上升幅度超過40%時(shí)，息稅前利潤的下降幅度將超過100%，所以選項(xiàng)C的說法正確；根據(jù)固定成本的敏感系數(shù)為－0.5可知，固定成本提高200%時(shí)，息稅前利潤降低100%（即降低20000元），而固定成本的提高額＝息稅前利潤的降低額，所以，固定成本＝20000/200%＝10000（元），即當(dāng)年的銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）＝20000＋10000＝30000（元），盈虧臨界點(diǎn)時(shí)的銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）＝0＋10000＝10000（元），即盈虧臨界點(diǎn)時(shí)的銷售量/當(dāng)年的銷售量＝10000/30000＝1/3，安全邊際量/當(dāng)年的銷售量＝1－1/3＝2/3，安全邊際率＝2/3＝66.67%，所以選項(xiàng)D的說法正確。
【計(jì)算分析題】甲公司擬加盟乙快餐集團(tuán)。乙集團(tuán)對(duì)加盟企業(yè)采取不從零開始的加盟政策：將已運(yùn)營2年以上、達(dá)到盈虧平衡條件的自營門店整體轉(zhuǎn)讓給符合條件的加盟商；加盟經(jīng)營協(xié)議期限15年，加盟時(shí)一次性支付450萬元加盟費(fèi)；加盟期內(nèi)，每年按年?duì)I業(yè)額的10%向乙集團(tuán)支付特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi)和廣告費(fèi)。甲公司預(yù)計(jì)將于2016年12月31日正式加盟，目前正進(jìn)行加盟店2017年度的盈虧平衡分析。
其他相關(guān)資料如下：
（1）餐廳面積400平方米，倉庫面積100平方米，每平方米年租金2,400元。
（2）為擴(kuò)大營業(yè)規(guī)模，新增一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)原值300萬元，按直線法計(jì)提折舊，折舊年限10年（不考慮殘值）。
?。?）快餐每份售價(jià)40元，變動(dòng)制造成本率50% ，每年正常銷售量15萬份。
假設(shè)固定成本、變動(dòng)成本率保持不變。
要求：
?。?）計(jì)算加盟店年固定成本總額、 單位變動(dòng)成本、 盈虧臨界點(diǎn)銷售額及正常銷售量時(shí)的安全邊際率。
?。?） 如果計(jì)劃目標(biāo)稅前利潤達(dá)到100萬元，計(jì)算快餐銷售量；假設(shè)其他因素不變， 如果快餐銷售價(jià)格上浮5% ， 以目標(biāo)稅前利潤100萬元為基數(shù)，計(jì)算目標(biāo)稅前利潤變動(dòng)的百分比及目標(biāo)稅前利潤對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)。
?。?）如果計(jì)劃目標(biāo)稅前利潤達(dá)到100萬元且快餐銷售量達(dá)到20萬份，計(jì)算加盟店可接受的快餐最低銷售價(jià)格。（2016年試題）
『答案解析』
?。?）加盟店年固定成本總額
=450/15+0.24×（400+100）+300/10
=180（萬元）
變動(dòng)成本率=50%＋10%=60%
單位變動(dòng)成本=40×60%=24（元）
盈虧平衡點(diǎn)年銷售額=180/（1-60%）=450（萬元）
安全邊際率=（40×15-450）/（40×15）=25%
或者：安全邊際率=1-450/（40×15）=25%
（2）目標(biāo)稅前利潤達(dá)到100萬元的銷售量=（180+100）/[40×（1-60%）]=17.5（萬份）
目標(biāo)稅前利潤變動(dòng)的百分比
= [40×5%×17.5×（1-60%）]/100=14%
目標(biāo)稅前利潤對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)=14%/5% =2.8
?。?）快餐可接受的最低銷售價(jià)格
=（180+100）/[20×（1-60%）]=35（元）
