一、企業(yè)注銷稅務(wù)登記程序
企業(yè)注銷稅務(wù)登記時(shí)，首先到征收廳填報(bào)《注銷稅務(wù)登記申請審批表》，繳銷發(fā)票，將稅務(wù)登記證蓋章交回。征收崗位發(fā)起電子文書，按照上一年度納稅金額的多少（市區(qū)超過10萬的由稽查局辦理，縣里超過5萬的由稽查局辦理），分別轉(zhuǎn)到管理部門和稽查部門，同時(shí)將紙質(zhì)文書傳遞到管理部門和稽查部門。管理部門和稽查部門，在檢查和清算繳納稅款后，審批紙質(zhì)文書和電子文書，征收廳將稅務(wù)登記證蓋章作廢，注銷登記工作結(jié)束。
二、企業(yè)注銷稅務(wù)登記的檢查
企業(yè)注銷稅務(wù)登記的檢查應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
一是企業(yè)注銷稅務(wù)登記時(shí)，管理部門和稽查部門必須首先檢查企業(yè)經(jīng)營期間的納稅情況，發(fā)現(xiàn)有欠稅、不繳少繳稅款和偷稅行為的及時(shí)進(jìn)行處理處罰，補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款后再進(jìn)行清算程序，只有這樣才能準(zhǔn)確清算所得稅。
二是對企業(yè)注銷稅務(wù)登記的檢查期間一般應(yīng)掌握在從企業(yè)成立年度起至停止經(jīng)營、申請注銷月份止，成立時(shí)間較長的一般檢查五個(gè)年度，涉嫌偷稅的再往前追溯，期間稽查局檢查過有稅務(wù)稽查結(jié)論或稅務(wù)處理決定書的不再檢查。
三是營業(yè)稅納稅人地稅局可以直接進(jìn)行檢查清算，而增值稅納稅人須先經(jīng)國稅局進(jìn)行檢查清算后再進(jìn)行，這樣既避免了城建稅和教育費(fèi)附加的流失，也使清算結(jié)果更加準(zhǔn)確。
三、企業(yè)注銷稅務(wù)登記所得稅清算
（一）企業(yè)注銷稅務(wù)登記所得稅清算對象
在企業(yè)注銷稅務(wù)登記時(shí)要避免走入一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為所有企業(yè)注銷稅務(wù)登記時(shí)都要進(jìn)行所得稅清算。其實(shí)這是錯(cuò)誤的，將《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第七號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）這三個(gè)文件的規(guī)定綜合起來看，居民企業(yè)（含查賬征收和核定征收企業(yè)）發(fā)生下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行所得稅清算。
1、按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的：（1）企業(yè)章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現(xiàn)；（2）企業(yè)股東會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議解散；
（3）企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；
（4）企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)；
（5）企業(yè)因其他原因解散或注銷。
2、企業(yè)重組中需要進(jìn)行清算的：
（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織；
（2）企業(yè)將登記注冊地移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）；
（3）企業(yè)因重組不再保留法人資格，且按規(guī)定應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理的重組方。
而企業(yè)發(fā)生注冊名稱、地點(diǎn)以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，涉及征管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化需辦理征管轉(zhuǎn)移的，其所得稅不需清算，但轉(zhuǎn)出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在轉(zhuǎn)出前進(jìn)行相關(guān)所得稅事項(xiàng)的清理。
（二）企業(yè)注銷稅務(wù)登記所得稅清算期間
所得稅清算期間是指企業(yè)自終止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開始清算之日起，至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記前的期間。所得稅清算期間應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)獨(dú)立納稅年度。
（三）企業(yè)注銷稅務(wù)登記所得稅清算方法
所得稅清算最具體的操作依據(jù)是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）中規(guī)定的內(nèi)容， 而在日常注銷稅務(wù)登記工作中，需要清算所得稅的企業(yè)五花八門，經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模和規(guī)范程度等都不盡相同。因此，在所得稅清算工作中要根據(jù)具體情況區(qū)別對待，用不同的方法進(jìn)行清算，以便提高工作效率。
1、企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行清算的處理方法
有些私營企業(yè)是家族企業(yè)，股東是夫妻和子女。注銷時(shí)不走清算程序，也不進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分割；有的企業(yè)則是不進(jìn)行清算，注銷后再進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分配。這樣的企業(yè)根據(jù)其資產(chǎn)和債務(wù)情況，采取兩種方法處理。一是企業(yè)沒有固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，也沒有債務(wù)的情況。這種情況稅務(wù)部門可以直接清算所得稅。由于企業(yè)沒有固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，也沒有債務(wù)，清算后企業(yè)所得稅為0。因此對這種企業(yè)的企業(yè)所得稅不用考慮，但是要關(guān)注企業(yè)是否有累計(jì)未分配利潤和盈余公積，如果有可按投資者的投資比例征收自然人股東的個(gè)人所得稅。二是企業(yè)有固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)和債務(wù)的情況。稅務(wù)部門可要求企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行評估，提供具有資質(zhì)的資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)出具的《資產(chǎn)評估報(bào)告》，并填報(bào)《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》、《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》和《負(fù)債清償損益明細(xì)表》。有了這些資料和數(shù)據(jù)就可以根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）中規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行清算所得稅，然后企業(yè)填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
2、企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行清算的處理方法
所得稅的清算應(yīng)分兩步進(jìn)行，第一步清算企業(yè)所得稅，第二步清算個(gè)人所得稅。
（1）企業(yè)所得稅清算
企業(yè)成立清算組開展清算活動(dòng)的，清算組在規(guī)定的期限內(nèi)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的清算報(bào)告和資料；不成立清算組的，由企業(yè)委托有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行清算，并在規(guī)定的期限內(nèi)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的清算報(bào)告和資料。需要提供的資料有：清算期間資產(chǎn)負(fù)債表、損益表；資產(chǎn)盤點(diǎn)表; 法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)的資產(chǎn)評估報(bào)告; 《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》 《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》；《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》；《負(fù)債清償損益明細(xì)表》。根據(jù)這些資料稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以準(zhǔn)確的清算企業(yè)所得稅。
清算所得的計(jì)算公式為：清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前年度虧損。公式中的清算資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除的折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。相關(guān)稅費(fèi)為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)以前年度欠稅。公式中的債務(wù)清償損益＝債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實(shí)際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。下面用一個(gè)實(shí)際案例進(jìn)行說明。
案例解析：A公司實(shí)收資本300萬元，截至2010年12月31日，企業(yè)賬面累計(jì)未分配利潤-50萬元。2011年7月1日申請注銷稅務(wù)登記，同時(shí)成立清算組。2011年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示情況如下：流動(dòng)資產(chǎn)120萬元，非流動(dòng)資產(chǎn)凈值480萬元，流動(dòng)負(fù)債110萬元，本年利潤30萬元，累計(jì)盈余公積80萬元。清算報(bào)告和相關(guān)資料顯示：資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值1000萬元；債務(wù)償還金額70萬元；清算費(fèi)用8萬元；相關(guān)稅費(fèi)12萬元。
清算期企業(yè)所得稅的計(jì)算：
a、資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值1000萬元；
b、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：120+480=600萬元；
c、清算費(fèi)用8萬元；
d、相關(guān)稅費(fèi)12萬元；
e、債務(wù)清償損益：110-70=40萬元；
f、彌補(bǔ)以前年度虧損：50-30=20萬元；
則清算所得為：1000-600-8-12+40-20=400萬元；
清算企業(yè)所得稅為：400*25%=100萬元。
（2）個(gè)人所得稅的清算
企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。那么上個(gè)案例A公司可供分配的剩余資產(chǎn)為:剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-債務(wù)償還金額-清算企業(yè)所得稅=1000-8-12-70-100=810萬元。
累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積之和為投資者股息所得為：80-20=60萬元。
剩余資產(chǎn)減除股息后的余額為：810-60=750萬元。
股東投資成本為：300萬元。
股東投資轉(zhuǎn)讓所得為：750-300=450萬元。
如果A公司股東為自然人，那么A公司要代扣代繳該股東的兩項(xiàng)個(gè)人所得稅，一是按照“利息、股息、紅利所得”扣繳該股東取得的60萬元股息的個(gè)人所得稅。二是按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 扣繳該股東取得的450萬元投資轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅。
如果A公司股東為法人，那么該股東取得的投資轉(zhuǎn)讓所得450萬元要依法繳納企業(yè)所得稅。
3、私營合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅清算可以比照企業(yè)所得稅清算處理，但要注意累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積之和不再繳納個(gè)人所得稅。
