01
頭腦風暴，初見成效
跟塔西雅聊過之后，正梅舒服了很多，只是塔西雅給自己出的題目，卻還是沒有那么容易可以做得到。要怎樣才可以做到呢？90%準確度！90%的準確度！要怎樣才可以做得到，正梅一籌莫展。
跟往常一樣，每周的碰頭會，正梅垂頭喪氣的坐在那里，毫無興致。散會后，致遠不由得關切地問：“你怎么了，無精打采的樣子，發(fā)生什么事情了么？”致遠是生產(chǎn)總監(jiān)，一起共事已經(jīng)十幾年了。說是戰(zhàn)友毫不過分：U9上線、公司上市都讓他們幾個人結下了革命般的情誼，相互間的扶持自然也是常人所不能及。
“致遠，我有些事情想不明白，要怎樣才可以把分產(chǎn)品的利潤表做出來呢？”
“分產(chǎn)品的利潤表？”
“是啊，分產(chǎn)品的利潤表?！?/p>
正梅接著說：“你也知道，我們U9系統(tǒng)里面的成本是不準確的，都是平均出來的。經(jīng)過那么多次平均之后，數(shù)據(jù)早已經(jīng)偏離實際了，做出來的利潤表老板不滿意，我真的沒有辦法!”
“這個確實是比較麻煩?！敝逻h也沒有對策，“我回去跟IT和團隊也一起問問，找時間可以開個會大家一起風暴風暴?！?/p>
“謝謝致遠！”
跟致遠團隊開會前，正梅想做點功課，產(chǎn)品利潤表應該長成什么樣子呢？收入、成本、費用、利潤。對，收入是最簡單的，每一個訂單對應的產(chǎn)品數(shù)據(jù)很容易拿到。最頭痛的是成本和費用： 成本被系統(tǒng)攪得面目全非，基本上分不清每個產(chǎn)品的具體成本數(shù)據(jù)了；銷售費用和管理費用，要命，費用也是個難纏的主！哪些費用是這個產(chǎn)品的，哪些費用是那個產(chǎn)品的，怎么可以分得清?。?！算了，一步步來吧，先搞定跟致遠相關的主要的生產(chǎn)成本的部分。費用怎樣攤到每個產(chǎn)品，后面再說吧，慢慢來。于是正梅給團隊布置了一個任務：先把成本里面每個具體項目列出來，總體數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)占比也理出來。這樣，大家討論的時候也不至于離題太遠、沒有頭緒。
致遠帶著他的技術部經(jīng)理俊馳、生產(chǎn)經(jīng)理桑榆，正梅也帶著團隊的成本經(jīng)理天佑和財務經(jīng)理漫妮一起參加。
正梅首先發(fā)言：“上次我們已經(jīng)討論過關于系統(tǒng)成本數(shù)據(jù)的問題，多次平均后的數(shù)據(jù)完全偏離了真相。今天開會，希望大家群策群力，找到其他的方案幫助我們順利做出分產(chǎn)品的利潤表。我們先來攻克分產(chǎn)品的毛利這一關，請?zhí)煊影焉a(chǎn)成本里面包含的項目投影出來?！?/p>
“好的，我們一個個來理?！敝逻h同意用這個方法來理。
“成本里面主要是料工費: 料里面有直接材料、輔助材料；工里面有很多：六大車間的一線工人的工資、福利和社保這些都叫做直接人工；然后就是那些質(zhì)檢部門、班長、車間主任、計劃部門這些人的工資、福利和社保，這些放在制造費用里面了。制造費用除了這些間接人工和管理人工之外，還有一些大的項目，比如說大修費用、水電費、機物料消耗、低值易耗品、折舊啊、攤銷什么的，這幾項加起來基本上就是80%的制造費用了。”天佑一個個的跟大家介紹。
“很好，那么我們一個個的過吧，先看材料部分?！必攧战?jīng)理漫妮接過話茬。
“好的，我們先看直接材料。直接材料怎樣可以做到分產(chǎn)品呢？直接材料成本其實又可以分成兩個部分：直接材料消耗量和直接材料價格，兩者相乘即得。我們之前是按照工序來結算成本，所以每經(jīng)過一道工序就被平均一次，這樣成本就亂了?！碧煊右粋€個地解釋道。
“等等，我們是否可以用理論數(shù)據(jù)?我們BOM表上面不是有現(xiàn)成的材料消耗量數(shù)據(jù)嗎?”技術部經(jīng)理俊馳問。
“但是這個數(shù)據(jù)跟實際成本差異很大??！”財務經(jīng)理漫妮擔心地說。
“差異多少?”正梅追問。塔西雅的聲音在言猶在耳：準確有度，準確有度，90%的準確度是可以接受的！
“最大的差異在8%左右，每個月這個數(shù)據(jù)會不一樣，差異低的時候大概只有3%。”生產(chǎn)經(jīng)理桑榆接過來。
“只有8%嗎？”正梅不太相信。
“是啊，最多8%了，不然技術部和生產(chǎn)部都要去找原因的。”致遠進一步確認。
“這樣，材料的部分就相對簡單了，我們可以根據(jù)技術部的產(chǎn)品BOM來計算每個產(chǎn)品的材料消耗；價格則可以用當月最新的價格，并結合當月材料消耗差異最大的再做單項調(diào)整。這樣，可以讓成本進一步接近真實，材料成本就相對比較簡單了?！背杀窘?jīng)理天佑介紹道。
“是啊，那么接下來的難題就是工和費了?！必攧战?jīng)理漫妮提醒大家。
“直接人工也相對簡單，可以比照材料的做法：我們每個產(chǎn)品都有標準工時的，可以根據(jù)標準工時結合工時差異來計算每個產(chǎn)品的人工成本?！奔夹g部經(jīng)理俊馳提示。
“是啊，計時的人工可以按照這個原則來計算。不過，直接人工還有一部分是計件的，計件的直接根據(jù)公司的政策來計算就可以了?！必攧战?jīng)理漫妮補充。
“好，曙光在前頭，我們再看看間接人工和制造費用吧。這些最麻煩，要怎么分配到每個產(chǎn)品中去呢？”成本經(jīng)理天佑問。
“我們是否可以考慮用AAA分攤法，還是ABC作業(yè)成本法？”財務經(jīng)理問。
“AAA分攤意義不是很大，交互分配的邏輯，用在能源類間接費用的比較多，其他的費用用AAA的貌似并沒有多少成功案例。ABC作業(yè)成本法比較復雜，現(xiàn)在做ABC，短期可能很難實現(xiàn)！”正梅陷入沉思。
討論到這里，致遠也沒轍了，會議只能暫時擱淺；但是思路慢慢清楚了，仿佛離成功就一步之遙，正梅感覺就快找到答案了。
02
高人支招，終得精要
自從上次跟塔西雅有過那一次談話之后，正梅開始有點依賴塔西雅了。帶著頭腦風暴的初步成果和剩下的不解，正梅她需要跟塔西雅再做一次確認。這一次，沒有去辦公室，她們約在外面的一個茶館。塔西雅無疑是熱愛生活的，發(fā)現(xiàn)了好的東西，也非常希望跟好朋友一起分享。
坐定寒暄了兩句，茶藝師備好茶，正梅迫不及待的把她的發(fā)現(xiàn)告訴了塔西雅。
“問題來了，塔西雅，我不知道怎么把這些制造費用攤銷到產(chǎn)品里面去。產(chǎn)品利潤表不是應該要把這些費用都完整的計算進去嗎？”
“非常好，正梅！你們過了最難的一關，接下來的事情就非常簡單了！不知道你還記得么，管理會計里面除了毛利、稅前利潤、凈利潤之外，還有一種利潤叫做邊際貢獻。你還記得邊際貢獻的計算邏輯么？”
“是啊，學過，不過從來沒有用過，公式已經(jīng)不太記得了?！?/p>
“書上面很復雜，我們簡化了一下，邊際貢獻=收入減直接變動成本。這樣，分產(chǎn)品的邊際貢獻就可以計算出來了。現(xiàn)在，我們得討論點理論上的內(nèi)容。”塔西雅拿起身邊的筆記本，邊說邊畫：“你應該聽說過企業(yè)內(nèi)部價值鏈吧？分為營銷、運營、研發(fā)、人力資源、財務等。”
“有點印象，不記得哪里說過了?！?/p>
“沒關系，有個概念就好，接下來就很好玩了。我們的運營團隊、銷售團隊、管理團隊需要投入多少資源來支撐業(yè)務的運作：制造費用是在運營端的投資、銷售費用是在營銷端的投資、管理團隊是在研發(fā)部門和其他管理團隊的投資。這些都分別對應了財務報表里面的三項費用，即制造費用、銷售費用和管理費用。
你的問題就在制造費用里面：這些制造費用的投資并不是因為哪一個產(chǎn)品而發(fā)生，除非你用ABC作業(yè)成本法才相對準確。但是以你們公司目前決策數(shù)據(jù)的現(xiàn)狀來看，根本無法找到ABC作業(yè)成本法里面需要的業(yè)務數(shù)據(jù)和行為數(shù)據(jù)！而建立這些數(shù)據(jù)需要很專業(yè)的項目管理，需要很長的時間才可以完成。要做好ABC，需要大家對ABC有很專業(yè)的認識。這是理念上的障礙，也就是美國人說的腦障。
所以啊，我還是建議你換個簡單的思路：不同產(chǎn)品的邊際貢獻和邊際貢獻率計算出來之后，每個產(chǎn)品的盈利能力大致就計算清楚了。而制造費用在一定程度上叫做決策無關成本，很多是沉沒成本。也就是說，生產(chǎn)這些產(chǎn)品需要這些成本，不生產(chǎn)這些產(chǎn)品也需要這些成本，所以重要的不是怎么分攤這些成本，而是讓老板知道制造費用的實質(zhì)，并同時給到老板分產(chǎn)品的邊際貢獻的分析。這兩件事情是核心！你需要先明白老板為什么要做分產(chǎn)品的利潤表；然后，再從這個角度跟老板探討，就比較容易同頻了?！?/p>
“這么說來，接下來我要去做兩件事情：第一，讓伙伴們按照既定思路計算出分產(chǎn)品的邊際貢獻來；第二步，要跟老板講清楚制造費用的邏輯?！?/p>
“聰明！我們好好品茶，暫時休息休息。我相信，后面你還會遇到更多的問題。不過，我會永遠在這里等你。相信我，沒有解決不了的問題！記住一句話：決策數(shù)據(jù)不只是財務數(shù)據(jù)，還需要有業(yè)務數(shù)據(jù)和行為數(shù)據(jù)！不要坐在自己辦公室討論決策，走出辦公室，與業(yè)務一起來，會有很多驚喜！”
