昨天的文章想表達的意思是：財會【2016】22號文，在文件的正文以及附件中明確表示，《增值稅會計處理規(guī)定》是以財稅【2016】36號文為依據(jù)以及為了促進【2016】36號文的貫徹落實而制發(fā)的，從而導(dǎo)致在實務(wù)中對“增值稅銷售額”理解的不一致（稅務(wù)人員把其作為執(zhí)法依據(jù)），進而導(dǎo)致對財稅【2016】43號文“不含增值稅收入”的理解也不一致，如何確定土地增值稅的收入都成了問題。今天就梳理一下三個稅種的相似概念（均為一般納稅人銷售新項目，假設(shè)都用10%的新稅率）。昨天的例子：某房企2018年8月銷售新項目取得價稅合計款項22000萬元，允許扣除的土地價款11000萬元。
一、增值稅銷售額。增值稅銷售額的權(quán)威文件毫無疑問是財稅【2016】36號文，因此，就昨天的例子來說，銷售額=（22000-11000）/1.1=10000。
二、企業(yè)所得稅收入。營改增后，企業(yè)所得稅一直非常淡定，沒有出臺專門的文件，但2017版企業(yè)所得稅申報表延續(xù)了2014版的填報說明，重申了稅法沒有規(guī)定的可以參照會計處理這一原則，因此，企業(yè)所得稅收入應(yīng)該按照財會【2016】22號文件確定的收入，也就是22000/1.1=20000，同時，因扣減土地款而少繳的增值稅也要按22號文的規(guī)定沖減成本。
三、土地增值稅收入。這是最讓人頭疼的，在36號文公布后，財政部總局又下發(fā)了財稅【2016】43號文，明確“土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入”，但不含增值稅究竟是減2000還是減1000，仍然有爭議，隨后，總局又下發(fā)了2016年70號公告，明確“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額”。但銷項稅額是按36號文計算，還是按22號文計算，依然有不同的聲音。筆者認為，三個稅種中，除了企業(yè)所得稅有明確的依據(jù)可以適用22號文，另兩個稅種，無論22號文如何表達對36號文的愛慕之心，均不能作為稅務(wù)的執(zhí)法依據(jù)。因此，土地增值稅收入的確定，應(yīng)該是 22000-1000 = 21000。而成本應(yīng)該是按企業(yè)實際發(fā)生的成本核算，不扣減。
而之所以到現(xiàn)在部分稅務(wù)及財務(wù)人員在土增稅處理時還有模糊認識，甚至在土增稅計算時提出沖減成本的概念，其根源就在于22號文把自己裝扮成36號文的配套文件，沒有強調(diào)會計與稅收的差異性。
