青島市國(guó)家稅務(wù)局青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》的通知
文號(hào): 青國(guó)稅發(fā)[2008]161號(hào) 發(fā)文單位: 青島市地方稅務(wù)局 青島市國(guó)家稅務(wù)局 發(fā)文日期:
第一章 總 則
第一條 為進(jìn)一步加強(qiáng)所得稅征收管理工作，完善企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅征管，推進(jìn)所得稅管理的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化，防止稅收流失，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收利益和保障納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，結(jié)合青島市所得稅征收管理實(shí)際，制定本暫行辦法。
第二條 青島市行政區(qū)域內(nèi)企業(yè)所得稅納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行所得稅清算。（一）納稅人章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現(xiàn)；（二）納稅人股東會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議解散；（三）納稅人依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；（四）納稅人被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)；（五）納稅人因其他原因解散或注銷。
第三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人所得稅的清算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定，以合法有效的合同、章程、協(xié)議等為基礎(chǔ)，按照合法、公平、公允、及時(shí)和保護(hù)國(guó)家稅收利益、保障納稅人合法權(quán)益的原則進(jìn)行。
第二章 企業(yè)所得稅的清算
第四條 納稅人清算開(kāi)始之日具體為：（一）納稅人章程規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限屆滿或其它解散事由出現(xiàn)之日；（二）納稅人股東會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議解散之日；（三）納稅人依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷之日；（四）納稅人被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日；（五）有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開(kāi)始之日。（六）納稅人因其他原因解散之日。
第五條 所得稅清算期間是指納稅人自終止正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始清算之日起，至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記止的期間。所得稅清算期間應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)獨(dú)立納稅年度。
第六條 納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)范性文件的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
第七條 清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。
清算所得的計(jì)算公式如下：
清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)-相關(guān)稅費(fèi)+清算期間經(jīng)營(yíng)性收益-清算期間經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用+債務(wù)清償損益
清算所得應(yīng)納企業(yè)所得稅額=清算所得×法定稅率（25%）
第八條 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
第九條 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格是指企業(yè)全部資產(chǎn)在清算處置時(shí)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即公允價(jià)值或?qū)嶋H成交價(jià)。
第十條 納稅人的清算財(cái)產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨和金融資產(chǎn)等。
第十一條 清算開(kāi)始日前12個(gè)月內(nèi)，納稅人發(fā)生下列行為涉及的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)列入清算財(cái)產(chǎn)范圍。（一）無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的；（二）以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的；（三）對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的；（四）對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)?；（五）放棄債?quán)的。
第十二條 清算財(cái)產(chǎn)以其公允價(jià)值或評(píng)估價(jià)格或合同價(jià)格作為確認(rèn)價(jià)值的依據(jù)。已經(jīng)處置的財(cái)產(chǎn)應(yīng)使用實(shí)際交易價(jià)，但實(shí)際交易價(jià)不公允的除外。
第十三條 納稅人清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求其限期提供中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，并按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的評(píng)估價(jià)值作為清算財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。因財(cái)產(chǎn)已經(jīng)處置等原因納稅人確實(shí)無(wú)法提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列原則確定財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值。
(一)存貨資產(chǎn)按下列順序確定財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值： 1、按納稅人清算開(kāi)始日前三個(gè)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 2、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率為國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率。
(二)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)按其同類或類似資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)價(jià)。
第十四條 接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，按當(dāng)時(shí)的有關(guān)規(guī)定未計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的，納稅人在清算過(guò)程中處置該資產(chǎn)時(shí)，若處置價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入清算所得；若處置價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入清算所得。
納稅人其他有關(guān)資產(chǎn)的增值或收益未在稅收上確認(rèn)過(guò)的，其增值或收益計(jì)入清算所得。
第十五條 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)稅收規(guī)定進(jìn)行折舊、攤銷等后的余額，即在計(jì)算清算所得時(shí)可以扣除的金額。
第十六條 清算費(fèi)用是指納稅人在清算過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的、與清算活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，包括：清算組組成人員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等。清算費(fèi)用按實(shí)扣除。
共益?zhèn)鶆?wù)是指納稅人清算過(guò)程中清算組為所有債權(quán)人的共同利益，管理、變價(jià)和分配清算財(cái)產(chǎn)而負(fù)擔(dān)的債務(wù)，包括：（一）因清算組或者納稅人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)；（二）納稅人財(cái)產(chǎn)受無(wú)因管理所產(chǎn)生的債務(wù)；（三）因納稅人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)；（四）為納稅人繼續(xù)營(yíng)業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)；（五）清算組或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)；（六）納稅人財(cái)產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。
共益?zhèn)鶆?wù)按實(shí)扣除。
第十七條清算期間經(jīng)營(yíng)性收益和經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用是指在清算期間納稅人因處理未了結(jié)業(yè)務(wù)而取得的經(jīng)營(yíng)性收入以及相應(yīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用。
第十八條 債務(wù)清償損益指因債務(wù)人的原因納稅人確實(shí)無(wú)法支付且以后也不會(huì)被要求支付的應(yīng)付款項(xiàng)。
第十九條 納稅人在經(jīng)營(yíng)期間無(wú)論采取查帳征收方式還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，在清算期間均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算企業(yè)所得稅。
第二十條 納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
第二十一條 納稅人應(yīng)當(dāng)自清算開(kāi)始之日起15內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并附送下列資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其納入清算期企業(yè)所得稅管理。
（一）納稅人終止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始清算的證明文件；
?。ǘ┣逅憬M聯(lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式；
?。ㄈ┣逅惴桨?；
?。ㄋ模┣范悎?bào)告表（如有欠稅）。
第二十二條 納稅人在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，先向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
第二十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲知或收到納稅人清算組發(fā)布的債權(quán)申報(bào)通知后，及時(shí)向清算組申報(bào)稅務(wù)債權(quán)。
第二十四條 納稅人清算結(jié)束，辦理注銷稅務(wù)登記前依法填報(bào)清算申報(bào)表，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列資料，完成清算所得稅申報(bào)。（一）企業(yè)所得稅清算申報(bào)表；（二）清算期間資產(chǎn)負(fù)債表、損益表；（三）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；（五）稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的稅收清算報(bào)告；（六）納稅人清算結(jié)束如有尚未處置的財(cái)產(chǎn)，同時(shí)報(bào)送尚未處置的財(cái)產(chǎn)清單、清算組指定保管人的授權(quán)委托書(shū)、組織機(jī)構(gòu)代碼證或身份證復(fù)印件；（七）股東分配剩余財(cái)產(chǎn)明細(xì)表；（八）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
第二十五條 納稅人按照法定程序清算結(jié)束后，按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅清算申報(bào)、注銷稅務(wù)登記。
第三章 個(gè)人所得稅的清算
第二十六條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的清算比照企業(yè)所得稅的清算進(jìn)行。
清算所得＝全部資產(chǎn)公允價(jià)值－清算費(fèi)用－損失－負(fù)債－以前年度留存的利潤(rùn)－實(shí)繳資本
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