進(jìn)入實(shí)習(xí)生返校的高峰期，一篇題為《勞務(wù)報酬稅36年未改 800元起征點(diǎn)擠壓千萬實(shí)習(xí)生群體》的文章引起關(guān)注。
文章認(rèn)為實(shí)習(xí)生的實(shí)習(xí)報酬大多遭遇“勞務(wù)報酬個人所得稅”這一稅制規(guī)定800元起征點(diǎn)，遠(yuǎn)低于工薪個稅3500的起征點(diǎn)。如果實(shí)習(xí)報酬為2000元，按照勞務(wù)報酬稅來算，則要繳稅240元，但如果以報酬以工薪個稅計(jì)稅，則無需繳納稅費(fèi)。
現(xiàn)實(shí)中，實(shí)習(xí)報酬絕大多數(shù)都是按勞務(wù)報酬稅來算的。文章中舉出了實(shí)例，“在北京某獵頭公司實(shí)習(xí)英語翻譯的博宇，日薪140元，2000多元工資被征收300多元稅；在騰訊實(shí)習(xí)的鄧妍方月收入2600元，繳稅360元。”如果實(shí)習(xí)報酬達(dá)到工薪個稅起征點(diǎn)3500元，那么需要交多達(dá)540元的稅，而如果是同樣工資的正式工，是一分錢個稅都不用交的。
由于勞務(wù)報酬通常是20%的固定比例稅率（超過兩萬元會提高），而工薪個稅是累進(jìn)稅率，在較低工資時適用稅率較低，所以，當(dāng)勞動所得超過3500元時，正式工和實(shí)習(xí)生之間在稅收方面的待遇差別會進(jìn)一步加強(qiáng)。比如同為8000元的稅前待遇，假設(shè)不存在社保公積金，那么正式工僅需繳稅345元，而實(shí)習(xí)生要繳1440元。這可以說是非常大的差別了。
勞動所得可以分為獨(dú)立勞動所得和非獨(dú)立勞動所得。前者是指個人以非雇傭的獨(dú)立勞動者身份從事各種勞動或勞務(wù)而取得的報酬；后者是指個人因受雇或任職而取得的各種勞動報酬，如工資、薪金、獎金、補(bǔ)貼、津貼等。這兩種勞動形式存在某些方面的差別，比如前者更加隨性、后者相對固定，這是應(yīng)該承認(rèn)的。
但這種差別不應(yīng)該通過稅收方面這么大的差別來體現(xiàn)。勞務(wù)報酬不僅適用較低的起征點(diǎn)，而且還適用較高的稅率，而勞務(wù)報酬這種形式適用的恰恰是收入水平較低的、且對這些收入依賴程度比較高的臨時工和實(shí)習(xí)生。這樣的稅收政策確實(shí)是顯見的不公平。
之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，來自于歷史遺留問題。勞務(wù)報酬稅制定于36年前的1980年，當(dāng)時幾乎就沒有如今意義上的臨時工、實(shí)習(xí)生，城市人口基本都有正式工作，勞務(wù)報酬稅主要針對的是正式工作以外的收入，因此稅率制定的比較高。36年過去了，顯然已經(jīng)不適應(yīng)如今社會的需要。
開頭提到的文章廣為傳播后，10月12日，國家稅務(wù)總局對此作出了回應(yīng)。國家稅務(wù)總局的回應(yīng)文章表示，實(shí)習(xí)生薪酬800元起征，實(shí)則是誤用稅收政策。文章援引2012年4月國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》，認(rèn)為實(shí)習(xí)生、季節(jié)工、臨時工等靈活用工人員不應(yīng)該依照“勞務(wù)報酬”征收個人所得稅，反而應(yīng)該按3500元起征的“工資、薪金”項(xiàng)目征稅。
2012年當(dāng)時確實(shí)有這么一項(xiàng)公告，這項(xiàng)公告也被視作臨時工、實(shí)習(xí)生繳稅改革的福音。然而，該公告僅對《企業(yè)所得稅法》做出了解釋，對于更相關(guān)的《個人所得稅法》未作任何說明。事實(shí)上，雖然總局發(fā)布公告，各地地稅對于實(shí)習(xí)生如何繳納個稅的答疑仍然不一。
大連地方稅務(wù)局在2012年5月24日答疑中明確表示，實(shí)習(xí)生需要與企業(yè)存在事實(shí)勞動關(guān)系，且合同期間受雇者在用人單位全日制工作，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的收入按“工資、薪金所得”項(xiàng)目申報并代扣代繳個人所得稅。否則，單位為實(shí)習(xí)生支付的收入按“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目申報并代扣代繳個人所得稅。青島地稅在2012年8月29日回復(fù)疑問時也認(rèn)為實(shí)習(xí)生按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。
另外，國家稅務(wù)局在10月12日的回應(yīng)中還提到是否存在雇傭關(guān)系是相關(guān)個人所得稅區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目的關(guān)鍵，文章認(rèn)為：“作為季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生等人員在企業(yè)臨時打工，很顯然是受雇于用工單位或在用工單位任職，因此，季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生等人員為雇傭方提供勞動所得的報酬，理應(yīng)屬于工資、薪金所得而非勞務(wù)報酬所得?！痹趪叶悇?wù)局眼里，季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生是“很顯然”的雇傭關(guān)系，但企業(yè)可不敢隨意使用“雇傭”兩字，因?yàn)檫@兩字承擔(dān)了很多東西。而且，雇傭關(guān)系在法律上也確實(shí)沒有明確定義。在實(shí)際操作中，大多數(shù)企業(yè)并不敢冒險將實(shí)習(xí)生、臨時工的報酬轉(zhuǎn)為工資、薪金計(jì)稅。
對于企業(yè)來說，在沒有法律明確規(guī)定的情況下，保險是最佳出路。因此多數(shù)企業(yè)仍然選擇給實(shí)習(xí)生報酬按照勞務(wù)報酬稅計(jì)稅。少數(shù)采用工薪個稅計(jì)稅的，多找了第三方勞務(wù)公司派遣的方式來規(guī)避風(fēng)險。
國稅總局解決不了問題，那有沒有別的出路呢？目前看起來難度較大。
要改革勞務(wù)稅的問題，首要的是能夠發(fā)出更多的聲音。勞務(wù)報酬針對的是靈活就業(yè)人群，較為分散，沒有共同的利益代言人。實(shí)習(xí)生這一人群雖然受教育程度高，話題度也高，但隨著實(shí)習(xí)期結(jié)束簽訂勞動合同，切身之痛也會過去，他們對勞務(wù)稅改革的呼聲也會隨之變?nèi)酢?/p>
除此以外，勞務(wù)報酬稅在整個稅收體系中也只占據(jù)很小的比例。根據(jù)2014年全國稅收數(shù)據(jù)，當(dāng)年全國稅收中，勞務(wù)報酬稅收僅占總數(shù)的0.2%，占個人所得稅總額的3.7%。
另外，《個人所得稅法》的法律級次比較高，是全國人大常委會通過的法律，要對勞務(wù)稅改革需要通過修改個稅法來解決。這也是問題解決的一個難點(diǎn)。
為什么勞務(wù)報酬稅一直未有變動，國家稅務(wù)總局局長肖捷曾說：“全國人大常委會2011年修改個人所得稅法，提高了工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是沒有同步調(diào)整勞務(wù)報酬所得的費(fèi)用扣除方式，主要是考慮到三個方而的情況：一是勞務(wù)報酬所得具有不平衡性、流動性、隱蔽性和臨時性，稅收監(jiān)管難度大；二是勞務(wù)報酬所得對很多人而言是“第二職業(yè)”，其扣除是一種“成本扣除”，與工資、薪金所得的“生計(jì)費(fèi)用扣除”不同：二是工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得采用不同的計(jì)稅辦法，兩者不具有可比性?！?/p>
然而，隨著用工形式的豐富，勞務(wù)報酬在收入結(jié)構(gòu)中所占比重越來越高，特別是越來越多人選擇辭職做自由職業(yè)者，勞務(wù)報酬成為他們的唯一生活來源。在當(dāng)下的時代背景，還將勞務(wù)報酬視作“第二職業(yè)”，應(yīng)該進(jìn)行“成本扣除”是不合理的。
這其中更深層次待解決的矛盾在與中國的分類所得稅制度，對不同性質(zhì)的所得使用不同的稅率，不同的稅種的“邊界”問題越發(fā)凸顯。分類所得稅制在體現(xiàn)公平稅負(fù)上的弊端已得到公認(rèn)，改革分類所得稅制應(yīng)加快進(jìn)程，向能充分考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)情況與家庭負(fù)擔(dān)、并以申報方式征收的綜合所得稅方向轉(zhuǎn)變。
