摘 要 會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)工作的最終的目的，會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高甚至失真制約了社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的健康發(fā)展。本文就財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的不高的原因及其治理對(duì)策做了簡(jiǎn)要的探討。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
【中圖分類號(hào)】F719 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1007-7723（2005）10
【收稿日期】2005-06-10
【作者簡(jiǎn)介】宋寶雙（1979— ），女，山東臨沂人，南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。
財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)全部會(huì)計(jì)工作最終下線輸出的“產(chǎn)成品”，是企業(yè)對(duì)外揭示并傳遞信息的重要手段，然而財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題直接影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康、有序發(fā)展，造成了投資人對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告失去信心。那么，在現(xiàn)有的環(huán)境下，如何提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，達(dá)到更大的社會(huì)繁榮和規(guī)范公共財(cái)務(wù)報(bào)告的公共政策目標(biāo)呢？
一、造成財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高的原因
（一）業(yè)績(jī)壓力
經(jīng)理人員的績(jī)效及薪酬與經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)目標(biāo)相連接，所以許多經(jīng)理人員都把注意力集中在如何操縱“報(bào)告”的結(jié)果，而并不是反映真實(shí)的情況，認(rèn)為他們能夠誤導(dǎo)甚至欺騙資本市場(chǎng)，強(qiáng)調(diào)正面信息，遺漏負(fù)面信息，或是負(fù)面信息模糊化。究其深層次的原因，是會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。上市公司的管理層為了在新股中獲得較高的發(fā)行價(jià)格，或者上市公司達(dá)到配股資格，會(huì)通過(guò)各種手段操縱利潤(rùn)，提供低質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度存在缺陷
準(zhǔn)則的制定是一個(gè)政治過(guò)程，是一個(gè)多方博弈的結(jié)果，理想的準(zhǔn)則應(yīng)能夠兼顧各方利益，但在制定過(guò)程中，還不能從報(bào)告使用者的角度出發(fā)，審計(jì)師和經(jīng)理的利益仍然占優(yōu)勢(shì)地位，重點(diǎn)還是放在財(cái)務(wù)報(bào)告的供給方，而非需求方。經(jīng)理人員之所以能夠操縱也是由于財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高度靈活性和主觀性造成的。
（三）監(jiān)管機(jī)制不健全
1．目前的相關(guān)法律制度在相關(guān)強(qiáng)制審計(jì)和法律責(zé)任方面存在一些缺陷，而且在執(zhí)法的力度方面也不夠，使造假人員的造假收益仍大于其成本，無(wú)法對(duì)違規(guī)者起到有效的威懾。
2．企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制存在局限性，從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管總體看，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作從某種意義上是為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)的，所以會(huì)受制于經(jīng)營(yíng)者的安排。
二、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策
（一）培育經(jīng)理人員
大力發(fā)展資本市場(chǎng)和經(jīng)理人才市場(chǎng)，使經(jīng)理人員把眼光放在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展上，而不是搞一些短期行為或用虛假的會(huì)計(jì)信息欺騙股東。培育自由流動(dòng)的經(jīng)理人員隊(duì)伍和充分競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)理人員市場(chǎng)，使他們產(chǎn)生危機(jī)感，形成壓力和動(dòng)力，改變經(jīng)理人員的錯(cuò)誤觀念，防止他們?cè)诰幹曝?cái)務(wù)報(bào)告時(shí)常犯的如下錯(cuò)誤，如模糊的表達(dá)，假設(shè)和虛構(gòu)，利潤(rùn)平滑，最少限度的報(bào)告和審計(jì)等，使他們深信，欺騙資本市場(chǎng)是不能長(zhǎng)久的，必須從廣大報(bào)表需求者的角度出發(fā)，提供需求者需要的信息（必要時(shí)超過(guò)最低要求，盡量提供詳盡，完全有用的信息）只有這樣，企業(yè)才會(huì)以較低的成本取得資金，才會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，社會(huì)的資源才會(huì)得到有效配置。
（二）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾空間
會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的制定要從供給推動(dòng)型轉(zhuǎn)向需求拉動(dòng)型，從報(bào)告使用者的角度出發(fā)，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)告也是一種“產(chǎn)品”，所以必須要滿足消費(fèi)者的需要，要正確處理好統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系，在盡可能的范圍內(nèi)減少會(huì)計(jì)處理的選擇余地，另外還要盡量減少真空地帶，既要審視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，尋求并填平其中的真空地帶，又要考慮當(dāng)前的實(shí)際，發(fā)現(xiàn)新變化及時(shí)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，提高會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確率，如提高強(qiáng)制性定期披露頻率，提高臨時(shí)公告的內(nèi)容，增加財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息等。
（三）完善上市公司內(nèi)外部監(jiān)控機(jī)制
建立內(nèi)部約束機(jī)制，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，健全資產(chǎn)收支制度，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，或者引入審計(jì)委員會(huì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)監(jiān)控者對(duì)管理層行為的了解，提高上市公司風(fēng)險(xiǎn)防范能力，完善信息質(zhì)量管理機(jī)制。
建立外部約束機(jī)制，完善立法，制造良好的法制環(huán)境 ，加大對(duì)上市公司的違規(guī)行為的處罰力度，健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，加大對(duì)上市公司監(jiān)督審查的內(nèi)容和范圍。政府要對(duì)信息市場(chǎng)進(jìn)行適度管理，規(guī)范企業(yè)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告 。
綜上所述，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響因素，既有內(nèi)因也有外因，但是內(nèi)因是主要的根本的，俗話說(shuō)“上有政策，下有對(duì)策”，所以必須使管理者從財(cái)務(wù)報(bào)告者的角度出發(fā)，使企業(yè)能夠與資本市場(chǎng)建立一種合作的互惠互利關(guān)系，其橋梁則為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。正如企業(yè)同顧客市場(chǎng)建立的全面質(zhì)量管理（TQM）, 同供應(yīng)商建立的適時(shí)制（JIT），同勞動(dòng)者建立的人力資源管
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