量本利分析是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。
量本利分析的假設(shè)：
（1）總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成；
（2）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系；
（3）產(chǎn)銷平衡；
（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。
一、量本利分析的基本關(guān)系式
息稅前利潤＝銷售收入－總成本
＝銷售收入－（變動(dòng)成本＋固定成本）
＝銷售量×單價(jià)－銷售量×單位變動(dòng)成本－固定成本
＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本
二、邊際貢獻(xiàn)
單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本
邊際貢獻(xiàn)總額＝銷售收入－變動(dòng)成本
單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本 （等是兩邊同時(shí)除以單價(jià)）
單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)＝1－單位變動(dòng)成本/單價(jià)
某企業(yè)生產(chǎn)某一產(chǎn)品，年銷售收入為100 萬元，變動(dòng)成本總額為60 萬元，固定成本總額為16 萬元，則該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率為（ ）。
A.40%
B.76%
C.24%
D.60%
【答案】A
【解析】邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入=（100-60）/100=40%，選項(xiàng)A
【知識點(diǎn)二】單一產(chǎn)品量本利分析
一、保本分析
利潤＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本
＝銷售額－變動(dòng)成本總額－固定成本
1.保本點(diǎn)
保本狀態(tài)下，利潤為零，于是存在如下等式：
0＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本
保本銷售量＝固定成本/（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）
＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)
保本銷售額＝保本銷售量×單價(jià)
【結(jié)論】
降低保本銷售量：一是降低固定成本總額；二是降低單位變動(dòng)成本；三是提高銷售單價(jià)。
2.保本作業(yè)率
保本作業(yè)率＝保本點(diǎn)銷售量（額）/正常經(jīng)營銷售量（額）
根據(jù)量本利分析基本原理，保本點(diǎn)越高企業(yè)經(jīng)營越安全。
【答案】×
【解析】保本點(diǎn)越高企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大。
二、量本利分析圖
三、安全邊際分析
1.安全邊際
安全邊際量＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量－保本點(diǎn)銷售量
安全邊際額＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額－保本點(diǎn)銷售額
安全邊際量×單價(jià)
安全邊際率＝安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量
＝安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額
【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越小。
西方國家企業(yè)經(jīng)營安全程度評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系
保本銷售量＋安全邊際量＝銷售量
保本作業(yè)率＋安全邊際率＝1
利潤＝安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率
銷售利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率
【提示】提高銷售利潤率的途徑：
一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；
二是降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。
某產(chǎn)品實(shí)際銷售量為8000 件，單價(jià)為30 元，單位變動(dòng)成本為12 元，固定成本總額為36000 元，則該產(chǎn)品的安全邊際率為（ ）。
A.25%
B.60%
C.40%
D.75%
【答案】D
【解析】保本銷售量=36000/（30-12）=2000（件）安全銷售量=8000-2000=6000（件）所以安全邊際率=6000/8000=75%。
【知識點(diǎn)三】多種產(chǎn)品量本利分析
一、加權(quán)平均法
在各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而分析多品種條件下保本點(diǎn)銷售額的一種方法。
加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝Σ （某種產(chǎn)品銷售額－某種產(chǎn)品變動(dòng)成本）/Σ各種產(chǎn)品銷售額×100%
綜合保本點(diǎn)銷售額×加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率－固定成本總額＝0
二、聯(lián)合單位法
所謂聯(lián)合單位，是指固定實(shí)物比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。
例如，企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，且三種產(chǎn)品之間的銷量長期保持固定的比例關(guān)系，產(chǎn)銷量比為1：2：3。那么，1件甲產(chǎn)品、2件乙產(chǎn)品和3件丙產(chǎn)品就構(gòu)成一組產(chǎn)品，簡稱聯(lián)合單位。
三、分算法
將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。
在分配固定成本時(shí)，對于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；
對于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的公共性固定成本，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)?strong>分配標(biāo)準(zhǔn)（如銷售額、邊際貢獻(xiàn)、工時(shí)、產(chǎn)品重量、長度、體積等）在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
鑒于固定成本需要由邊際貢獻(xiàn)來補(bǔ)償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本的方法最為常見。
四、順序法
按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。
五、主要產(chǎn)品法
在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同于單一品種。
【提示】
①確定主要產(chǎn)品應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。
②主要產(chǎn)品法計(jì)算方法與單一品種的量本利分析相同。
【知識點(diǎn)四】目標(biāo)利潤分析及應(yīng)用
一、目標(biāo)利潤分析
（一）分析
目標(biāo)利潤＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本
【提示】目標(biāo)利潤銷售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制；而目標(biāo)利潤銷售額既可用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制。
【拓展】如果企業(yè)預(yù)測的目標(biāo)利潤是稅后利潤。
稅后目標(biāo)利潤
＝[（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本－利息] ×（1－所得稅稅率）
（二）措施
目標(biāo)利潤＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本
通常情況下企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，在其他因素不變時(shí)，銷售數(shù)量或銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動(dòng)成本則應(yīng)下降。
二、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用
（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇
利潤＝收入－變動(dòng)成本－固定成本
＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本
（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇
【知識點(diǎn)五】利潤敏感性分析
一、各因素對利潤的影響程度
利潤＝銷售量×單價(jià)－銷售量×單位變動(dòng)成本－固定成本
【結(jié)論1】某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號，表明該因素的變動(dòng)與利潤的變動(dòng)為反向關(guān)系；反之亦然。
【結(jié)論2】判斷敏感性因素的依據(jù)是敏感系數(shù)的絕對值，絕對值越大，分析指標(biāo)對該因素越敏感。
某公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)為2 元，2014 年銷售量為40 萬件，利潤為50 萬元。假設(shè)成本性態(tài)保持不變，則銷售量的利潤敏感系數(shù)是（ ）。
A.0.60
B.0.80
C.1.25
D.1.60
【答案】D
【解析】銷售量的利潤敏感系數(shù)即經(jīng)營杠桿系數(shù)，經(jīng)營杠桿系數(shù)=基期邊際貢獻(xiàn)/基期息稅前利潤=（40×2）/50=1.6。所以，選項(xiàng)D 正確。
二、允許各因素的升降幅度
1.各因素變動(dòng)率
2.利潤變動(dòng)率
