本量利分析是對成本-業(yè)務(wù)量-利潤 之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種系統(tǒng)方法。這種分析方法是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型以及圖表形式，對成本、業(yè)務(wù)量、利潤與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，為企業(yè)經(jīng)營決策和目標(biāo)控制提供有用信息，廣泛應(yīng)用企業(yè)的預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制等活動中。
相關(guān)概念:
固定成本：在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動而變動，但單位固定成本（單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本）會與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動。如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等。
變動成本：在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。 如：直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等。
混合成本：除了固定成本和變動成本之外的成本，它們因業(yè)務(wù)量變動而變動，但不成正比例關(guān)系。混合成本的情況比較復(fù)雜，一般來說可以分為：半變動成本、階梯式成本、延期變動成本。
邊際貢獻(xiàn)：指銷售收入減去變動成本后的差額。是產(chǎn)品扣除自身變動成本后給企業(yè)所作的貢獻(xiàn)，他首先用來補(bǔ)償企業(yè)的固定成本。如果有剩余才會形成利潤，如果不足以補(bǔ)償固定成本則產(chǎn)生虧損。
邊際貢獻(xiàn)率：指邊際貢獻(xiàn)再銷售收入中所占的百分率。
保本點(diǎn)：（亦稱盈虧臨界點(diǎn)）是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。保本量是保本點(diǎn)的銷售量，保本額是保本點(diǎn)的銷售額。
保利點(diǎn)：在單價(jià)和成本水平一定的情況下，為了確保預(yù)先制定的目標(biāo)利潤可以實(shí)現(xiàn)，而必須達(dá)到的銷售量或銷售額。
本量利分析基本模型
本量利分析基本模型的相關(guān)假設(shè)：
相關(guān)范圍假設(shè)（基本）期間假設(shè)：無論變動性還是固定性，均在特定期間加以計(jì)量得到，業(yè)務(wù)量假設(shè)：無論變動性還是固定性，均是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析的結(jié)果。
模型線性假設(shè)（具體）：固定成本不變假設(shè)變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)，變動成本總額線斜率即為單位變動成本銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系，銷售收入總額斜率為單價(jià)
產(chǎn)銷平衡假設(shè)：生產(chǎn)數(shù)量等于銷售數(shù)量。（以上假設(shè)的補(bǔ)充）
品種結(jié)構(gòu)不變：生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中占的比重不會發(fā)生變化。（產(chǎn)銷平衡假設(shè)的前提）
原理分析:
假設(shè)沒有固定成本分析本量利：
但是實(shí)際生產(chǎn)和制造過程中，沒有固定成本的可能性微乎其微。當(dāng)存在固定成本時(shí)：
【提示】銷量N便是保本點(diǎn)銷售量，即保本量，此時(shí)利潤=0.超過保本點(diǎn)N，企業(yè)開始盈利。
安全邊際或安全邊際率越大（即 M-N 越大），反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越小。
通過上面可以簡單明了的理解本量利分析研究的核心，匯總?cè)缦鹿蔷秃苋菀桌斫饬恕?/p>
研究完保本點(diǎn)，那么保利點(diǎn)只是設(shè)定利潤不再等于0，而是等于一個(gè)預(yù)先制定好的目標(biāo)利潤，即可求出保利點(diǎn)對應(yīng)的銷售量及銷售額。
利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本
＝銷售量×（單價(jià)－單位變動成本）－固定成本=X
保利量=（X+固定成本）/（單價(jià)－單位變動成本）
保利額=保利量*單價(jià)
以上是單一品種下的本量利分析，多品種情況下的本量利分析只是在單一品種下的銷售收入占比加權(quán)。
舉個(gè)例子：
某企業(yè)僅產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為100元，單位變動成本為70元，固定成本為55000元/月。
要求：假設(shè)目標(biāo)利潤是65000元，不考慮企業(yè)所得稅，計(jì)算保利量和保利額；
解析：
保利量=（55000+65000）/(100-70)=4000(元)
保利額=4000*100=400000（元）
（如果考慮企業(yè)所得稅，只需要將目標(biāo)利潤即稅后利潤換算成稅前利潤。）
【實(shí)際應(yīng)用】多數(shù)企業(yè)在接單前的利潤預(yù)測合同評估過程中，經(jīng)常需要計(jì)算參考該項(xiàng)目的邊際貢獻(xiàn)率，只有達(dá)到預(yù)定的邊際貢獻(xiàn)，才會接受該訂單的生產(chǎn)。
研究本量利分析的廣泛應(yīng)用:
本量利分析方法是企業(yè)預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制中的重要工具。如何運(yùn)用本量利分析進(jìn)行決策，是企業(yè)管理普遍關(guān)心的問題。
首先，測算企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下能否獲得利潤，能夠獲得多少利潤或者發(fā)生多少虧損。預(yù)計(jì)利潤額=預(yù)計(jì)銷售額*（單價(jià)-單位變動成本）-固定成本總額
其次，測算企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤應(yīng)銷售的產(chǎn)品數(shù)量或銷售額。
最后，在本量利的分析應(yīng)用中，人們更加深刻地意識到控制成本的重要性。要想無限地增加銷售量畢竟會受到市場機(jī)制的約制，而努力降低成本則更加有效。
本量利分析在企業(yè)短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用
隨著現(xiàn)在企業(yè)制度的產(chǎn)生，經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)追求的首要目標(biāo)，企業(yè)的管理工作也應(yīng)該樹立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。與這要求相適應(yīng)，企業(yè)成本管理也就應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認(rèn)識觀念—成本效益觀念 看待成本及其控制問題。在這個(gè)管理過程中，本量利分析的運(yùn)用成為必不可少的手段或者說工具，企業(yè)采取運(yùn)用本量利分析的方法，采取措施，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。
本量利分析在企業(yè)長期投資中的運(yùn)用
企業(yè)長期投資決策又可稱為資本支出決策，是屬于企業(yè)戰(zhàn)略性的決策，因?yàn)檫@類決策投入的大量資金是為了適應(yīng)企業(yè)今后生產(chǎn)經(jīng)營的長遠(yuǎn)需要，資金回收期長，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以管理者必須重視企業(yè)長期投資決策的科學(xué)化。要實(shí)現(xiàn)決策的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一與最優(yōu)化，正確適用的決策分析方法就顯得尤為重要。本量利分析方法可為企業(yè)投資決策分析提供一種更具普遍意義的方法。
參考文獻(xiàn)
[1]黃宏勤，淺議本量利分析在企業(yè)中運(yùn)用[J]， 科技經(jīng)濟(jì)市場，2009，（7），111-112
[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會組織，財(cái)務(wù)成本管理[M]，北京，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2019
[3]征鴻，中級會計(jì)師考試講義本量利分析章節(jié)整理[Z]，北京，2019
作者介紹：
趙文玉 Alisa
Email:zhaowy@zhcpa.cn
