無論是資本公積金還是法定公積金，相信大家一定不會陌生，但其具體的性質(zhì)如何，是否可以彌補(bǔ)虧損，進(jìn)行分紅等常常會有客戶進(jìn)行詢問，今天小編就帶領(lǐng)大家對公積金的相關(guān)問題進(jìn)行梳理。
一、公積金分類
公積金從來源區(qū)分，可以分為盈余公積金與資本公積金，盈余公積金又可以細(xì)分為法定盈余公積金與任意盈余公積金。
盈余公積金是指企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，根據(jù)《公司法》 第一百六十六條規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。
公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。
公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。
資本公積金是在公司的生產(chǎn)經(jīng)營之外，由資本、資產(chǎn)本身及其他原因形成的股東權(quán)益收入。股份公司的資本公積金，主要來源于的股票發(fā)行的溢價收入、接受的贈與、資產(chǎn)增值、因合并而接受其他公司資產(chǎn)凈額等。其中，股票發(fā)行溢價是上市公司最常見、最主要的資本公積金來源?！豆痉ā返谝话倭邨l規(guī)定，股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。
二、轉(zhuǎn)增注冊資本
公積金轉(zhuǎn)增股本，大而言之也可以分為兩種，一種是盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，一種則是資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，兩者實(shí)質(zhì)上只是將公司的留存收益轉(zhuǎn)入股本賬戶，但在稅務(wù)方面有所不同。
（一）盈余公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理
1．個人所得稅的處理：繳納個人所得稅
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定：股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)按照20%的稅率征收個人所得稅。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號)，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照'利息、股息、紅利所得'項目征收個人所得稅。
2．企業(yè)所得稅的處理：免企業(yè)所得稅
公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;”因此，法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本是免企業(yè)所得稅。
（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理
參見本公眾號5月11日專項公眾號“轉(zhuǎn)增股本，稅字當(dāng)先”，在此不再贅述。
三、公積金能否彌補(bǔ)虧損
公積金是不能夠彌補(bǔ)公司虧損的，用資本公積金彌補(bǔ)虧損,等于將資本公積金轉(zhuǎn)為收益或利潤.資本公積金彌補(bǔ)虧損的性質(zhì),與股東投入資本彌補(bǔ)虧損的性質(zhì)相同,因此其結(jié)果是將投資者的出資返換給投資者,等于變相抽逃資本或分配資本。既違反了《公司法》規(guī)定的資本保全原則，同時也弱化了公司資本對債權(quán)人的擔(dān)保功能，從而侵犯債權(quán)人的利益。因此，公積金是不能彌補(bǔ)虧損的。
