十、企業(yè)重組的稅務(wù)處理
4.企業(yè)合并過(guò)程中虧損的處理
企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率
【例題·簡(jiǎn)答題】A公司
【答案】①A公司股東暫不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。
②B公司接受A公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
③可由B公司彌補(bǔ)A公司虧損限額=（4000-2200）×7%=126（萬(wàn)元）。
十一、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
▲應(yīng)納稅所得額
=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
或=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增金額-納稅調(diào)減金額
▲適用稅率：25%
▲減免稅額：高新技術(shù)企業(yè)15%、小型微利企業(yè)20%、農(nóng)業(yè)減免等。
▲抵免稅額：投資抵免（設(shè)備投資抵免）
（二）境外所得抵免稅額的計(jì)算
1.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。
2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
3.抵免限額（重點(diǎn)）
居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅款實(shí)行限額抵免。
抵免限額：企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。
教材公式（一般公式）：
某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
簡(jiǎn)易公式：
某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額=來(lái)源于某外國(guó)所得×25%
【例題·簡(jiǎn)答題】某中國(guó)居民企業(yè)（稅率25%），境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（調(diào)整后）1000萬(wàn)元。境外美國(guó)子公司分回股息160萬(wàn)元（假定美國(guó)稅率20%），境外英國(guó)子公司分回股息72萬(wàn)元（假定英國(guó)稅率28%）。問(wèn)匯總納稅時(shí)，應(yīng)納稅總額為多少？
【答案】注意分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)。
先分析美國(guó)：
（1）美國(guó)子公司分回股息抵免限額（即：美國(guó)分回股息按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額）
=160/（1-20%）×25%=50（萬(wàn)元）
（2）美國(guó)子公司分回股息在美國(guó)已納稅額=160/（1-20%）×20%=40（萬(wàn)元）
（3）少交了10萬(wàn)元（50-40），補(bǔ)稅。
再分析英國(guó)：
（1）英國(guó)子公司分回股息抵免限額（即：英國(guó)分回股息按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額）
=72/（1-28%）×25%=25（萬(wàn)元）
（2）英國(guó)子公司分回股息在英國(guó)已納稅額=72/（1-28%）×28%=28（萬(wàn)元）
（3）多交了3萬(wàn)元，不退。
總結(jié)：多交不退，少交得補(bǔ)。
超過(guò)抵免限額的部分（即多交的），可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
提示：假設(shè)下一年在英國(guó)，限額25萬(wàn)元（應(yīng)交），境外已交23萬(wàn)元，不用補(bǔ)2萬(wàn)元了（因?yàn)樯夏赀€剩3萬(wàn)元），還差的1萬(wàn)元還可以往后結(jié)轉(zhuǎn)，但是最多不能超過(guò)5個(gè)年度。
最后匯總（與納稅申報(bào)表一致）：
應(yīng)納所得稅稅額
=1000×25%+[160/（1-20%）×25%-40]+[72/（1-28%）×25%-25（最多只能抵免數(shù)）]
=250+10+0=260（萬(wàn)元）。
十二、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法（熟悉）
（一）月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。
（二）企業(yè)所得稅匯算清繳使用的申報(bào)表，分為A類(lèi)表適用于查賬征收的納稅人和B類(lèi)表適用于核定征收的納稅人。
（三）1張主表，11張附表。
“稅款所屬期間”：
1.正常經(jīng)營(yíng)的納稅人：填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至
2.納稅人年度中間開(kāi)業(yè)的：填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月1日至同年12月31日。
3.納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的：填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。
4.納稅人年度中間開(kāi)業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的：填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。
（四）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)）的填列
1.主表的填列（掌握）（與所得稅季度申報(bào)表格式差不多）
2.附表的填列
（1）收入明細(xì)表（附表1，看教材221頁(yè)）：第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入。不包括營(yíng)業(yè)外收入。
提示：“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)據(jù)是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
（2）成本費(fèi)用明細(xì)表（附表2，教材222頁(yè)）：與收入明細(xì)表對(duì)應(yīng)。
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