納稅評估主要財務分析指標

2011.03.13

*納稅評估
   指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人的納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的叛斷，并采取進一步征管措施的行為。

*納稅評估工作
   1、主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責
   2、重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責
   3、匯總合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，由其申報所在地稅務機關實施。
   4、匯總合并納稅的成員企業(yè)，由對其監(jiān)管的當?shù)囟悇諜C關實施。
   5、合并申報繳納外商所得稅的，由總機構所在地的主管稅務機關實施。

*納稅評估工作的時間
   原則上在納稅申報到期之后進行
   評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主
   特殊情況可以延伸到往期或以往年度

*納稅評估的工作內(nèi)容：
      1、根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結果以及相關數(shù)據(jù)設立評估及其預警值
      2、綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象
      3、對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷
      4、對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取
         稅務約談
         調(diào)查核實
         處理處罰
         提出管理建議
         移交稽查部門查處等方法進行處理
      5、維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息等

*納稅評估指標：
   是稅務機關篩選評估對象，進行重點分析時所選用的主要指標。
   分為
      通用分析指標
      特定分析指標

*通用分析指標：
   1、收入類
      主營業(yè)務收入變動率
               ＝（本期主營業(yè)務收入-基期主營業(yè)務收入）/基期主營業(yè)務收入*100％

   2、成本類
      單位產(chǎn)成品原材料耗用率（是否存在賬外銷售、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應納所得額等）
               ＝本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100％
      主營業(yè)務成本變動率（不正常時，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等）
               ＝（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）/基期主營業(yè)務成本*100％
      主營業(yè)務成本率＝主營業(yè)務成本/主營業(yè)務收入

   3、費用類（存在多計費用問題）
      主營業(yè)務費用變動率＝（本期主營業(yè)務費用-基期主營業(yè)務費用）/基期主營業(yè)務費用*100％
      主營業(yè)務費用率＝主營業(yè)務費用/主營業(yè)務收入*100％
      營業(yè)（管理、財務）費用變動率＝（本期-基期）/基期*100％
      成本費用率＝本期三項期間費用/本期主營業(yè)務成本*100％
      成本費用總額＝主營業(yè)務成本總額+費用總額

   4、利潤類（存在多結轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入）
      主營（其他）業(yè)務利潤變動率＝（本期-基期）/基期*100％

   5、資產(chǎn)類
      凈資產(chǎn)收益率（隱瞞收入、閑置未用資產(chǎn)計提折舊）
            ＝凈利潤/平均凈資產(chǎn)*100％
      總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（隱瞞收入、虛增成本）＝息稅前利潤/平均總資產(chǎn)*100％
      存貨周轉(zhuǎn)率（隱瞞收入、虛增成本）＝主營業(yè)務成本/平均存貨*100％
      應收（應付）賬款變動率（判斷其銷售實現(xiàn)、可能發(fā)生壞賬情況。如此增長率提高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本問題）＝（本期-基期）/基期*100％
      固定資產(chǎn)綜合折舊率（高于基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊問題）
                     ＝基期固定資產(chǎn)折舊總額/基期固定資產(chǎn)原值總額*100％
      資產(chǎn)負債率如與預警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入的影響。

*通用指標的配比分析：
      1、主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率（正常情況下，兩者基本同步）
         A、比值＜1，且相差較大、二者都為負時，可能存在多列成本費用擴大稅前扣除范圍問題。
         B、比值＞1，且相差較大、二者都為正時，可能存在多列成本費用擴大稅前扣除范圍問題。
         C、比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在多列成本費用擴大稅前扣除范圍問題。
         分析：
         A、結合主營業(yè)務利潤率，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務利潤率變動情況。
         B、主營業(yè)務利潤率也異常，通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構成情況，判斷是否存在少計收入問題。
         C、結合“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)前面科目大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。

      2、主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率（正常基本同步增長，比值接近1）
         A、比值＜1，且相差較大、二者都為負時，可能存在多列成本費用擴大稅前扣除范圍等問題。
         B、比值＞1，且相差較大、二者都為正時，可能存在多列成本費用擴大稅前扣除范圍等問題。
         C、比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在多列成本費用擴大稅前扣除范圍等問題。
         分析：
         A、結合主營業(yè)務收入變動率，對企業(yè)主營業(yè)務收入進行分析，通過年度申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構成情況，判斷是否存在少計收入情況。
         B、結合“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)前面科目大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。
         C、結合主營業(yè)務成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結轉(zhuǎn)方法、少計存貨等問題。

      3、主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率（正常情況下，兩者基本同步）
         A、比值＜1，且相差較大、二者都為負時，可能存在多列成本費用擴大稅前扣除范圍等問題。
         B、比值＞1，且相差較大、二者都為正時，可能存在多列成本費用擴大稅前扣除范圍等問題。
         C、比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在多列成本費用擴大稅前扣除范圍等問題。

         分析：
         A、結合“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)前面科目大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。
         B、結合主營業(yè)務成本，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結轉(zhuǎn)方法、少計存貨等問題。
         C、結合“主營業(yè)務費用率”、“主營業(yè)務費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業(yè)的水平比較。
         D、通過對三項期間費用的若干年度數(shù)據(jù)分析其中增長較多的費用項目。對財務費用增長較多的，結合長短期借款的期初期末數(shù)進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在應資本化的借款費用列入當期財務費用的問題。

      4、主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率
         A、兩者比值＞1，都為正時，可能存在多列成本問題。
         B、前者這正，后者這負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題。

      5、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率
         A、將上述指標本期與上年同期比較進行綜合分析
         B、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（本期-上年同期）＞0、銷售利潤率（本期-上年同期）＜=0、資產(chǎn)利潤率（本期-上年同期）＜=0
         說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失
         可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題
         C、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（本期-上年同期）＜=0、銷售利潤率（本期-上年同期）＞0、資產(chǎn)利潤率（本期-上年同期）＜=0
         說明本期的資產(chǎn)使用效率降低，導致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。

*特定分析指標：
   1、增值稅評估分析指標及使用方法
      A、增值稅稅收負擔率（稅負率）＝本期應納稅額/本期應稅主營業(yè)務收入

            疑點范圍：
               1）銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值。
               2）銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值。
               3）銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值

            方法：
               1）運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對評估對象的抵扣聯(lián)進行查驗
               2）根據(jù)評估對象報送的有關資料
                  進行毛益率測算分析、存貨負債進項稅額綜合分析、
                  銷售額分析指標分析，對其異常作進一步判斷。
               3）銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值
                  或銷售額變動率正常而稅負率低于預警值
                  以進項稅額為評估重點查證有無
                  擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題
                  對應核實銷項稅額計算的正確性
               4）對銷項稅額的評估，應側重查證
                  有無賬外經(jīng)營、瞞報遲報計稅銷售額
                  混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍
                  錯用稅率等問題

      B、工商業(yè)增加值分析指標
         1）應納稅額與工商業(yè)增加值彈性分析

               應納稅額與工商業(yè)增加值彈性系數(shù)＝應納稅額增長率/工商業(yè)增加值增長率
               應納稅額：指納稅人繳納的增值稅應納稅額
               工商業(yè)增加值＝工資+利潤+折舊+稅金

               彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題

               應通過其它相關納稅評估指標與評估方法
               并結合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析
               對其申報真實性進行評估

         2）工商業(yè)增加值稅負分析

               工商業(yè)增加值稅負差異率＝本企業(yè)工商業(yè)增加值稅負/ 同行業(yè)工商業(yè)增加值稅負/*100％

               本企業(yè)工商業(yè)增加值稅負＝本企業(yè)應納稅額/本企業(yè)工商業(yè)增加值
               同行業(yè)工商業(yè)增加值稅負＝同行業(yè)應納稅額/同行業(yè)工商業(yè)增加值

               如低于同行業(yè)工商業(yè)增加值稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題
               結合其它相關納稅評估指標與評估方法
               對其申報真實性進行評估

      C、進項稅金控制額
            ＝{（期末存貨-期初存貨）+本期銷售成本-（期末應付賬款-期初應付賬款）}*主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)*7％

            本期進項稅額的分析比較：增值稅申報表與財務會計報表比、企業(yè)的與稅收管理員掌握的比
            進項稅金控制額比較：本期與歷史同期進行縱向比
            進項稅金控制額比較：本企業(yè)與同行業(yè)同等規(guī)模的企業(yè)進行橫向比

         具體分析時：
            先計算本期進項稅金控制額，與增值稅申報表中的本期進項稅額進行核對
            如前者明顯小于后者
            則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅的問題

      D、投入產(chǎn)出評估分析指標＝當期原材料投入量/單位產(chǎn)品原材料使用量

         單位產(chǎn)品原材料使用量是指同地區(qū)同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料使用量的平均值

         方法：
            1、用該指標測算出企業(yè)的實際產(chǎn)量
            2、根據(jù)測算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比，確定實際銷量
            3、根據(jù)實際銷量，進一步推算出企業(yè)的銷售收入。

         分析評估：
            1、如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。
            2、通過其他納稅評估指標與評估方法
               并與稅管員根據(jù)掌握稅負變化的實際情況進行比較
               對評估對象的申報真實性進行評估


   2、內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標及使用方法
      1）分析指標
         A、所得稅稅收負擔率＝應納所得稅額/利潤總額*100％

            分析評估：
            與當?shù)赝袠I(yè)、同期、本企業(yè)基期所得稅負擔率相比低于標準值可能存在
            不計或少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題
            運用其他相關指標深入評估分析

         B、主營業(yè)務利潤稅收負擔率（利潤稅負率）＝本期應納所得稅/本期主營業(yè)務利潤*100％

         分析評估：
         設定預警值并與預警值對照
         與當?shù)赝袠I(yè)、同期、本企業(yè)基期所得稅負擔率相比低于標準值可能存在
         如果低于預定值
         可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題
         應作進一步分析
         C、應納稅所得額變動率
            ＝（評估期累計應納稅所得額-基期累計應納稅所得額）/基期累計應納稅所得額*100％

            分析評估：
            關注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標如發(fā)生較大變化
            可能存在少計收入、多列成本、人為調(diào)節(jié)利潤問題
            也可能存在費用配比不合理等問題

         D、所得稅貢獻率＝應納所得稅額/主營業(yè)務收入*100％

         分析評估：
         將當?shù)赝袠I(yè)、同期、本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比
         低于標準值視為異常
         可能存在不計或少計銷售收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題
         應運用所得稅變動率進一步評估分析

         E、所得稅貢獻變動率
            ＝（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）/基期所得稅貢獻率*100％

         分析評估：
         企業(yè)基期指標和當?shù)赝袠I(yè)同期指標相比
         低于標準值可能存在不計或少計銷售收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題
         應運用其他相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果
         進一步分析企業(yè)銷售收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因

         F、所得稅負擔變動率
            ＝（評估期所得稅負擔率-基期所得稅負擔率）/基期所得稅負擔率*100％

            分析評估：
            企業(yè)基期指標和當?shù)赝袠I(yè)同期指標相比
            低于標準值可能存在不計或少計銷售收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題
            應運用其他相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果
            進一步分析企業(yè)銷售收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因

      2）分析指標的分類和綜合運用
         A、分類
         一類指標：
               主營業(yè)務收入變動率
               所得稅稅收負擔率
               所得稅貢獻率
               主營業(yè)務利潤稅收負擔率
         二類指標：
               主營業(yè)務成本變動率
               主營業(yè)務費用變動率
               期間費用變動率
               主營業(yè)務利潤變動率
               成本費用率
               成本費用利潤率
               所得稅負擔變動率
               所得稅貢獻變動率
               應納稅所得額變動率
               通用指標中的收入成本費用利潤配比指標
         三類指標：
               存貨周轉(zhuǎn)率
               固定資產(chǎn)綜合折舊率
               營業(yè)外收支增減額
               稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標
         B、綜合運用
         一類指標出現(xiàn)異常，運用二類指標中的相關指標進行審核分析
         二類指標出現(xiàn)異常，運用三類指標中影響的相關項目和指標進行深入審核分析
         同時結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因
         在運用上述指標的同時，對影響所得稅的其他指標，也應進行審核分析

   3、外資企業(yè)所得稅評估分析指標及使用方法
   進行評估時應特別關注的企業(yè)：
                  長期虧損企業(yè)
                  由免稅期或減稅期進入獲利年度后，利潤陡減或由贏利變虧損的企業(yè)
                  贏利但利潤水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤水平等

分析指標：
      A、如生產(chǎn)性經(jīng)營收入＜=全部業(yè)務收入*50％
            或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入＞=全部業(yè)務收入*50％
            則不能享受生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
      B、出口銷售毛利率＝（出口收入-出口成本）/出口收入*100％
            按照公平交易原則，如該指標明顯低于可比對象，可能存在
            關聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低問題，有轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，需提示作進一步反避稅調(diào)查。
      C、資（財）產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利潤率＝（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價-資產(chǎn)原價-轉(zhuǎn)讓費用）/資產(chǎn)原價
            該指標小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)避稅問題

*納稅評估的對象：為稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納稅所有稅種

*納稅評估的重點評估分析對象：
      綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)問題或疑點的納稅人
      重點稅源戶
      特殊行業(yè)的重點企業(yè)
      稅負異常變化
      長時間零稅負和負稅負申報
      納稅信用等級低下
      日常管理和稅務檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人

*納稅評估結果的處理：
1、計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差、存在的疑點問題經(jīng)約談舉證調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。
2、對評估中發(fā)現(xiàn)的需提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。
   稅務約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出《稅務約談通知書》提前通知納稅人
   稅務約談的對象主要是企業(yè)財會人員。因需要必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經(jīng)稅源管理部門批準，并通過企業(yè)財務部門進行安排。
   納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向科務機關說明情況，經(jīng)批準后延期進行。
   納稅人可委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務代理人進行稅務約談。稅務代理人應向稅務機關提交納稅人委托代理合法證明
3、對評估分析和稅務約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應經(jīng)所在地稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。
4、發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。稅務稽查部門要將處理結果定期向稅源管理部門反饋。
   發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不按獨立企業(yè)往來收取或支付價款和費用，需要調(diào)查核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。
5、納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關的內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟的依據(jù)。

學會計論壇
*稅務部門對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

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