內(nèi)部控制是以制衡性和流程化為核心，為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。近年來，財政部出臺了一系列政策規(guī)范，主要目標在于合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。具體內(nèi)容包括“三大層面”和“六大業(yè)務”，三大層面指單位層面、業(yè)務層面和制度層面，六大業(yè)務指業(yè)務層面的預算管理、收支管理、采購管理、合同管理、建設項目、資產(chǎn)管理。不難看出，內(nèi)部控制的財務信息真實完整目標和預算、收支兩大業(yè)務的重心都是在強化單位財務管理水平和會計基礎(chǔ)工作。
會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部控制建設的邏輯關(guān)系
在對會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵進行新的解構(gòu)和分析后，探究強化單位內(nèi)部控制、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的路徑才是目的所在，而尋求路徑需要理清會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)控建設之間的邏輯關(guān)系，即解決“何種聯(lián)系”和“如何體現(xiàn)”兩個問題。
一是會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部控制建設的內(nèi)在聯(lián)系。會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)控建設工作緊密聯(lián)系、相輔相成。會計基礎(chǔ)工作中的內(nèi)部會計控制本身就是內(nèi)部控制的初始狀態(tài)，而內(nèi)部控制建設的重要目標之一和會計基礎(chǔ)工作的最終目的是一致的，即保證會計信息真實完整。
一方面，會計基礎(chǔ)工作構(gòu)成內(nèi)控建設基礎(chǔ)。會計基礎(chǔ)工作是內(nèi)控體系的重要組成部分，與內(nèi)控工作相輔相成，互相促進。內(nèi)部會計管理控制本身就是從人員和流程上對會計基礎(chǔ)工作制度化、崗位化、標準化和程序化，作為建立和完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作是單位防范財務風險、提升管理水平首先需要面對的問題。
另一方面，內(nèi)控建設思路規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。在“以評價報告促內(nèi)控建設”的思路下，內(nèi)控建設和報告工作已在全國范圍內(nèi)如火如荼展開。通過內(nèi)控評價報告工作促進內(nèi)控體系建設，有利于發(fā)現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作的薄弱環(huán)節(jié)和風險點，以報告的方式層層上報并在未來隨決算一并公開，將規(guī)范會計基礎(chǔ)工作落到實處。
因此，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)控體系建設工作應充分結(jié)合起來，通過規(guī)范會計基礎(chǔ)工作夯實內(nèi)控建設的根基；通過內(nèi)控建設加強對會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督，實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作的有效執(zhí)行和常態(tài)化?？梢哉f，對于單位管理而言，內(nèi)部控制管理事關(guān)大局，會計基礎(chǔ)工作關(guān)乎成效。
二是會計基礎(chǔ)工作內(nèi)容在內(nèi)部控制建設中的具體體現(xiàn)。內(nèi)控體系建設主要從單位層面、業(yè)務層面和制度層面展開，圍繞預算管理、收支管理、采購管理、合同管理、建設項目管理、資產(chǎn)管理等六大經(jīng)濟業(yè)務進行。內(nèi)部會計控制是內(nèi)控體系的一個重要方面，會計基礎(chǔ)工作體現(xiàn)在內(nèi)控體系的各個層面和各大業(yè)務之中?？傮w來看，會計基礎(chǔ)工作的九大方面中，會計機構(gòu)建設、崗位設置與職責分工以及會計信息化是內(nèi)控體系建設單位層面組織架構(gòu)的重要部分；會計核算、檔案管理、會計工作交接、管理會計應用和會計監(jiān)督則內(nèi)化為業(yè)務層面業(yè)務流程運行、監(jiān)督的基本內(nèi)容；內(nèi)部會計管理制度是內(nèi)控體系建設制度層面業(yè)務制度的具體體現(xiàn)。
會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部控制建設如何協(xié)調(diào)推進
內(nèi)部控制的核心在于制衡性和流程化，是確保內(nèi)部治理機制科學合理設計和運行的基石；而會計基礎(chǔ)工作又是內(nèi)部控制的根基，是確保機制體制改革順利完成最基本的制度環(huán)境保障。同時，由于二者聯(lián)系密切，會計基礎(chǔ)工作構(gòu)成內(nèi)控建設基礎(chǔ)，內(nèi)控建設思路規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，會計基礎(chǔ)工作的具體內(nèi)容在內(nèi)部控制體系中的不同層面上分別有所體現(xiàn)，內(nèi)部控制體系建設的角度也為會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范提供了新的思路。鑒于此，在經(jīng)濟新常態(tài)下，協(xié)調(diào)推進會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)控體系建設工作至關(guān)重要。
一是以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作為基礎(chǔ)，夯實內(nèi)控體系建設的根基。單位應根據(jù)規(guī)模和業(yè)務量，結(jié)合會計信息系統(tǒng)建設和內(nèi)部控制要求確定不相容崗位，科學合理設置會計崗位，明確崗位職責權(quán)限，實現(xiàn)不相容崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督，在會計工作中形成有效的制衡機制。制衡性是內(nèi)部控制的核心思想之一，會計基礎(chǔ)工作的制衡是內(nèi)控體系制衡機制的根基。
二是以內(nèi)控體系建設思路為指導，強化會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范。建立風險評估機制，有助于識別會計基礎(chǔ)工作中的漏洞。風險評估是對風險發(fā)生的可能程度及其造成的后果進行量化測評，識別和分析風險是單位內(nèi)部控制建設必不可少的環(huán)節(jié)，也是確定控制方法的前置環(huán)節(jié)；對于會計基礎(chǔ)工作而言，風險評估是識別分析財務工作漏洞和隱患并有針對性進行規(guī)范改善的必要措施，以全面強化單位會計基礎(chǔ)工作的風險防范和控制。
三是以健全監(jiān)督評價報告為保障，倒逼二者的協(xié)調(diào)推進建設。對會計基礎(chǔ)工作而言，嚴格的會計監(jiān)督是減少單位控制風險的重要保障，監(jiān)督評價體系力求覆蓋經(jīng)濟業(yè)務事前、事中、事后全過程；對內(nèi)部控制工作而言，評價監(jiān)督主要針對的是單位內(nèi)控的建立和執(zhí)行是否有效，具體涉及內(nèi)容涵蓋單位層面和業(yè)務層面的全部范圍，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。
動態(tài)來看，內(nèi)部控制和會計基礎(chǔ)工作是一個循環(huán)往復、不斷優(yōu)化完善的過程，單位應當針對內(nèi)部評價和監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，對相關(guān)的制度、措施和程序進行持續(xù)調(diào)整與改進以適應新形勢的要求、防范經(jīng)濟活動風險、堵塞單位管理漏洞，提高內(nèi)部管理水平。
因此，規(guī)范單位會計基礎(chǔ)工作，有利于減少財務風險，促進內(nèi)控體系的有效性；同時一個內(nèi)控體系完善、管理機制科學的單位，能更好地激發(fā)會計人員的工作積極性，從而規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強單位管理水平。
來源：大鵬語堂 作者：唐大鵬等
（責任編輯：韓福恒）
