因增值稅會計處理方法不同，企業(yè)的稅收負擔也不同。筆者建議對財會〔2016〕22號文件中，有關“待認證進項稅額”科目的相關會計處理進行修改，否則容易引起納稅人申報出錯。 財政部出臺的《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）為納稅人規(guī)范增值稅會計處理作出了規(guī)定，但筆者對“待認證進項稅額”明細科目的會計處理存有不同見解。
財會〔2016〕22號文件對“待認證進項稅額”明細科目這樣解釋，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額，一般納稅人已申請稽核只是尚未取得稽核相符結(jié)果的海關繳款書進項稅額。文件“賬務處理”中“采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理”規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經(jīng)稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
筆者認為以上賬務處理辦法會導致企業(yè)多繳增值稅，而且月末結(jié)賬或年終結(jié)賬后“應交稅費——待認證進項稅額”科目將永遠掛賬，無法轉(zhuǎn)平。另外，《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）無法按上述做法正確申報。
如某一般納稅人企業(yè)2016年12月采購一臺不需安裝設備專用于簡易計稅項目，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價50萬元，增值稅8.5萬元，款項已付清。假設當月的銷項稅額是20萬元，無其他增值稅專用發(fā)票進行認證抵扣。
按照財會〔2016〕22號文件的賬務處理規(guī)定應做如下會計分錄：（單位：萬元，下同）
1.取得專用發(fā)票：
借：固定資產(chǎn) 50
應交稅費——待認證進項稅額 8.5
貸：銀行存款 58.5
2.增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務機關認證后不得抵扣，作進項稅額轉(zhuǎn)出：
借：固定資產(chǎn) 8.5
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
3.月末計算當月應交的增值稅：
當月應交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出=20-0+8.5=28.5（萬元）。
借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 28.5
貸：應交稅費——未交增值稅 28.5
4.下月上繳稅款：
借：應交稅費——未交增值稅 28.5
貸：銀行存款 28.5
5.年終轉(zhuǎn)賬：
借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8.5
貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）28.5
經(jīng)過年終轉(zhuǎn)賬后，最后“應交稅費——待認證進項稅額”明細科目有結(jié)余8.5萬元。而這樣處理將多繳增值稅8.5萬元。
筆者認為，上述處理遺漏了一個重要的步驟：經(jīng)稅務機關認證后，應借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待認證進項稅額”。因此，會計計處理如下：
1.取得專用發(fā)票待認證：
借：固定資產(chǎn)50
應交稅費——待認證進項稅額8.5
貸：銀行存款58.5
2.經(jīng)稅務機關認證：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8.5
貸：應交稅費——待認證進項稅額 8.5
3.因用于簡易計稅的項目而不得抵扣，作進項稅額轉(zhuǎn)出：
借：固定資產(chǎn) 8.5
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
4.月末計算當月應交的增值稅：
當月應交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出=20-8.5+8.5=20萬元
借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20
貸：應交稅費——未交增值稅20
5.下月上繳稅款：
借：應交稅費——未交增值稅20
貸：銀行存款20
6.年終轉(zhuǎn)賬：
借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8.5
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8.5
應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20
因增值稅會計處理方法不同，企業(yè)的稅收負擔不同。因此筆者建議對財會〔2016〕22號文件此項賬務處理辦法進行修改，否則容易引起納稅人申報出錯，增加稅收負擔。
