國際金融危機引發(fā)了針對公允價值會計是否加速金融危機的大討論，給人們留下更多的是關(guān)于會計準則對宏觀經(jīng)濟作用效果的深層次思考。
隨著信息傳遞和交流渠道的日益豐富，企業(yè)財務(wù)信息的重要性凸顯出來，會計準則的作用顯然已經(jīng)不僅僅局限于提供客觀、完整的會計數(shù)據(jù)。事實上，會計準則能夠影響財務(wù)決策，而不僅僅是匯報決策的結(jié)果。上世紀70年代，會計的經(jīng)濟后果學(xué)說興起。國外學(xué)者撰文提出，在制定會計準則時要充分考慮會計的經(jīng)濟后果，即財務(wù)報告對企業(yè)的經(jīng)營決策、政府投資者、債權(quán)人等的行為產(chǎn)生影響，進而對經(jīng)濟和社會產(chǎn)生影響。
準則變革影響企業(yè)四類行為
會計變革將影響微觀企業(yè)的兩類財務(wù)行為，一類是會計政策選擇行為，另一類是財務(wù)管理決策行為。會計準則變革會帶來強制性會計變更，也會間接引發(fā)部分企業(yè)的自發(fā)性會計變更。無論準則如何調(diào)整，總會給企業(yè)留有會計政策選擇的空間。當經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化時，允許企業(yè)進行自發(fā)性會計變更。當然，企業(yè)進行會計政策選擇時，很大程度上出于自身利益考慮，并非只為滿足會計信息質(zhì)量要求。
同時，具有不同行業(yè)特性或發(fā)展特征的企業(yè)會針對準則中的特定條款變更調(diào)整相應(yīng)的財務(wù)管理決策。管理者調(diào)整決策的初衷可能不同，或者期望減少準則變革對企業(yè)財務(wù)成果列報的不利影響以維護各種契約的實現(xiàn)，或者為了在新準則允許的范圍內(nèi)最大化企業(yè)價值。因此，會計準則變革會從以下幾方面影響企業(yè)的財務(wù)管理決策：準則變革影響企業(yè)的融資行為。新會計準則在許多方面注重提高會計信息的價值相關(guān)性、透明度和減少企業(yè)的盈余操縱，提高盈余質(zhì)量。而盈余質(zhì)量的高低將直接影響投資者和債權(quán)人的決策，進而影響企業(yè)的資金成本。因此，管理者可利用新準則的規(guī)定，迎合股東和債權(quán)人的信息偏好，并根據(jù)融資環(huán)境的變化優(yōu)化融資決策。
準則變革影響企業(yè)的投資行為。新會計準則在企業(yè)投資的會計處理方面變動較大，新推出《企業(yè)會計準則第2號—— —長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第22號—— —金融工具確認和計量》來代替2001年準則中的《企業(yè)會計準則—— —投資》。對公允價值的使用是企業(yè)投資會計處理中的重大變化，這必將引起管理者投資態(tài)度和決策的轉(zhuǎn)變。
準則變革影響企業(yè)的經(jīng)營行為。新準則下，企業(yè)從利潤表觀向資產(chǎn)負債表觀轉(zhuǎn)變，追求價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)。因此，企業(yè)的經(jīng)營行為不僅關(guān)注產(chǎn)品經(jīng)營和商品經(jīng)營，而且更加重視資產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營。
通過科學(xué)有效地進行資本運作，從而促進其建立完善的內(nèi)部資本市場，采用符合企業(yè)戰(zhàn) 略規(guī)劃的資本運作模式進行經(jīng)營，提高企業(yè)整體競爭力和核心價值。
準則變革影響企業(yè)的分配行為。新準則謹慎采用了公允價值計量模式，又在會計基本準則中引入了利得和損失的概念，相關(guān)的會計處理都將導(dǎo)致利潤與現(xiàn)金流的不對等。
在經(jīng)濟高位運行、股市持續(xù)走強或企業(yè)存在大量的非經(jīng)常性損益的情況下，企業(yè)的利潤分配將存在一定難度，如何確定股利分配的額度才能避免形成利潤的超額分配，這將成為新準則給企業(yè)提出的又一難題。
準則制定須著眼長遠
加強會計準則的企業(yè)價值核心導(dǎo)向功能。會計準則變革會對企業(yè)具體的會計政策選擇和財務(wù)管理行為決策產(chǎn)生影響。這些行為有些有助于企業(yè)實現(xiàn)自身價值最大化，有些則不具備對價值的長期推動力，甚至形成短視行為或損害企業(yè)價值。而會計準則在制定時應(yīng)該充分考慮這些預(yù)期和非預(yù)期影響，確立一個正面積極的核心價值導(dǎo)向，使根據(jù)新準則編制的報表更能體現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造情況，并以最可靠、清晰、簡明的方式向利益相關(guān)者提供關(guān)于企業(yè)價值創(chuàng)造效率、效果和能力的信息。
這將有助于企業(yè)在財務(wù)行為的博弈中樹立正確的價值觀，做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。
充分發(fā)揮會計準則的優(yōu)化管理作用。會計準則作為一種制度規(guī)定，能夠通過影響企業(yè)財務(wù)決策行為，發(fā)揮潛在的管理職能。好的會計準則設(shè)計，能夠通過改變企業(yè)管理人員的動機、態(tài)度和期許，將企業(yè)財務(wù)決策引向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值最大化的軌道。因此，要充分發(fā)揮會計準則的優(yōu)化管理作用，就需要在準則制定時，考慮企業(yè)可能產(chǎn)生的“應(yīng)激反應(yīng)”以及準則所傳遞的價值觀和理念將給企業(yè)決策帶來的影響，在可操作范圍內(nèi)進行準則的優(yōu)化設(shè)計。
會計準則變革要與時俱進、適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展。要擴大會計準則對經(jīng)濟活動的調(diào)節(jié)和服務(wù)功能，這也是對未來的會計準則革新提出的更高要求。我國企業(yè)會計準則在與國際會計準則實現(xiàn)持續(xù)趨同的過程中，要充分考慮經(jīng)濟形勢的新挑戰(zhàn)，在參與國際會計準則制定的過程中，確保中國的話語權(quán)。
企業(yè)財務(wù)負責人和高級管理人員要充分理解會計準則的規(guī)定。雖不是準則的直接使用者，但作為擁有決策權(quán)力的管理人員，應(yīng)該透徹理解準則中蘊含的政策導(dǎo)向和價值理念。在進行財務(wù)管理決策時，將財務(wù)行為后的會計處理作為一項考慮要素。這不僅能夠避免會計準則變革給企業(yè)帶來負面的非預(yù)期經(jīng)濟后果，同時也能使企業(yè)在戰(zhàn)略上規(guī)避會計準則變革帶來的不利影響，靈活利用會計準則的規(guī)定為企業(yè)創(chuàng)造價值。
宏觀經(jīng)濟政策制定部門在分析經(jīng)濟走勢時，應(yīng)充分采納會計數(shù)據(jù)提供的信息。利用國民經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)雖然可以洞悉國家經(jīng)濟發(fā)展的全貌，但統(tǒng)計數(shù)據(jù)的生成遠沒有會計數(shù)據(jù)準確和詳盡。目前，財政部正在積極推進的重大科研項目“會計指數(shù)編制問題研究”正是提高會計信息的有用性、充分發(fā)揮會計決策支持作用的重要舉措。因此，會計數(shù)據(jù)完全可以擔負構(gòu)成國民經(jīng)濟數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的重任，經(jīng)濟政策制定部門應(yīng)該充分認識到會計數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，探索科學(xué)運用會計數(shù)據(jù)的途徑。
（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院、中德管理控制研究中心） | 
