1、營業(yè)外收入科目

之前確實(shí)有明文規(guī)定，符合小微企業(yè)企業(yè)按月進(jìn)行計(jì)提應(yīng)交增值稅，再匯總增值稅納稅期的銷售額，據(jù)此判斷是否符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件，若符合，將免征的增值稅額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。

但是，上述“明文”《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）已自2016年12月3日起全文廢止了。

計(jì)提還是要計(jì)提，但滿足優(yōu)惠條件時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的科目就沒有具體明確了。

“在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！?/p>

“當(dāng)期損益”又產(chǎn)生許多派別。由于沒有明確到具體科目，有人就主張仍按照舊規(guī)定記“營業(yè)外收入”；有人建議記“主營業(yè)務(wù)收入”；有人觀點(diǎn)平時(shí)不計(jì)提，以含稅價(jià)確認(rèn)收入，如符合小微條件無需再價(jià)稅分離，省心省事。

2、當(dāng)期損益類的科目有哪些

我們知道，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，要將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤科目，所以為本年利潤科目服務(wù)的科目均為損益類科目。具體包括：

①收入類科目:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、其他收益等；

②費(fèi)用類科目:主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等；

③直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得:營業(yè)外收入；

④直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失:營業(yè)外支出。

不難發(fā)現(xiàn)，舊規(guī)定記入“營業(yè)外收入”科目亦屬“當(dāng)期損益”，小微企業(yè)免征的增值稅，難道真的如有些人的主張一樣記入該科目嗎？

3、其他收益科目

我們來看，小微企業(yè)免征的增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)適用哪個(gè)準(zhǔn)則呢？小微企業(yè)免征的增值稅政策僅與銷售額的大小有關(guān)，不能適用收入準(zhǔn)則，應(yīng)適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則！

修訂后的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則新增“6117其他收益”科目，專門用于核算與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。

“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目。對(duì)于總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時(shí)，或者將先確認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入收益時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

準(zhǔn)則規(guī)定，“其他收益”在“營業(yè)利潤”之上單獨(dú)列報(bào)，也反映了小微企業(yè)免征增值稅確認(rèn)的其他收益，與企業(yè)的日?；顒?dòng)有關(guān)，不適宜確認(rèn)為“主營業(yè)務(wù)收入”，更不能歸屬為與日?；顒?dòng)無關(guān)的“營業(yè)外收入”。

筆者提醒，注意與“其他綜合收益”科目的區(qū)別，該科目屬于所有者權(quán)益類的科目，名字貌似，但核算范圍截然不同。